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中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，滿足特定條件時也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

（一）科目設(shè)置

1.投資性房地產(chǎn)

2.投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

3.投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（二）會計處理

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期照提折舊；當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期即開始攤銷，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期停止攤銷。

1.計提折舊或攤銷時

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

2.計提減值準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

3.取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

（一）采用公允價值模式的前提條件

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

1.科目設(shè)置：

（1）投資性房地產(chǎn)成本

公允價值變動

（2）公允價值變動損益

2.會計處理

（1）公允價值上升

借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動

（3）取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

【提示】企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，為會計政策變更作追溯調(diào)整處理，將計量模式變更時的公允價值與原賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【提示】在極少數(shù)情況下，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時，其公允價值不能持續(xù)可靠取得的，則應(yīng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更如下圖所示：

賬務(wù)處理：

借：投資性房地產(chǎn)成本（變更日公允價值）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（原房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)（原價）

利潤分配未分配利潤（或借記）

盈余公積（或借記）

【提示】涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負債（或遞延所得稅資產(chǎn)）。

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