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初會《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：增值稅征稅范圍

《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第四章《增值稅、消費(fèi)稅法律制度》在會出現(xiàn)一定變動，考生在預(yù)習(xí)教材的同時(shí)，可以暫時(shí)跳過增值稅計(jì)算的部分。現(xiàn)整理出本章考點(diǎn)精講，以方便考生復(fù)習(xí)。

第二節(jié) 增值稅法律制度

考點(diǎn)五：增值稅征稅范圍

(一)“傳統(tǒng)增值稅”業(yè)務(wù)

1.銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)(即有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體)

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)——有償提供加工、修理修配勞務(wù)

【注意】員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。

3.進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物(除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅)

(二)“營改增”業(yè)務(wù)

1.銷售應(yīng)稅服務(wù)

【口訣】現(xiàn)代生活，交“友”信金筑!

【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“銷售服務(wù)——生活服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅的是( )。()

A.文化創(chuàng)意服務(wù)

B.車輛停放服務(wù)

C.廣播影視服務(wù)

D.旅游娛樂服務(wù)

【答案】D

【解析】(1)選項(xiàng)A：按照“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅;(2)選項(xiàng)B：按照“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅;(3)選項(xiàng)C：按照“現(xiàn)代服務(wù)——廣播影視服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅。

2.銷售無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

3.銷售不動產(chǎn)

以下幾種情形按照“銷售不動產(chǎn)” 繳納增值稅：

(1)轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的;(2)轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的;(3)轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的。

【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列行為中，應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)繳增值稅的是( )。()

A.將建筑物廣告位出租給其他單位用于發(fā)布廣告

B.銷售建筑物底層商鋪

C.轉(zhuǎn)讓高速公路經(jīng)營權(quán)

D.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)

【答案】B

【解析】(1)選項(xiàng)A：按照“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”稅目計(jì)繳增值稅;(2)選項(xiàng)CD：按照“銷售無形資產(chǎn)”稅目計(jì)繳增值稅。C屬于基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，D屬于自然資源使用權(quán)。

(三)視同發(fā)生應(yīng)稅行為

1.視同銷售貨物

(1)代銷貨物;(2)移送貨物；(3)自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物(包括用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、投資、分配、無償贈送的購進(jìn)貨物等）

【例題·多選題】甲超市發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有( )。()

A.將外購體育用品無償贈送給某小學(xué)

B.將外購飲料用于職工福利

C.將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于個(gè)人消費(fèi)

D.將乙公司委托代銷的服裝對外銷售

【答案】ACD

【解析】(1)選項(xiàng)A：將外購體育用品無償贈送給某小學(xué)，視同銷售貨物;(2)選項(xiàng)C：將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物;(3)選項(xiàng)D：將乙公司委托代銷的服裝對外銷售，視同銷售貨物;(4)選項(xiàng)B：將外購飲料用于職工福利，不視同銷售貨物。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

(1)向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)(公益除外)。

(2)向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(公益除外)。

(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(四)混合銷售和兼營

(五)征稅范圍的其他規(guī)定

1.征稅范圍的特殊規(guī)定

(1)征收增值稅的特殊情形

①貨物期貨;②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù);③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的業(yè)務(wù)和寄售商店代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù);④縫紉業(yè)務(wù);⑤基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的;⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi);⑦旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品;⑧納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)。

(2)不征收增值稅的項(xiàng)目

①無償提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù);②存款利息;③被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付;④代收的住宅專項(xiàng)維修資金;⑤在資產(chǎn)重組過程中，將實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人。

【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收增值稅的是( )。()

A.商業(yè)銀行提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)

B.物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金

C.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付

D.存款人取得的存款利息

【答案】A

【解析】(1)選項(xiàng)A：按照“金融服務(wù)——直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目繳納增值稅;(2)選項(xiàng)B：房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅;(3)選項(xiàng)C：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅;(4)選項(xiàng)D：存款利息不征收增值稅。

2.非營業(yè)活動的界定

(1)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

①行政單位收取的同時(shí)滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);②單聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù);③為聘用的員工提供服務(wù);④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(2)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

①銷售方或者購買方在境內(nèi);②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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