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初會(huì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：利潤(rùn)

《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》在初級(jí)會(huì)計(jì)考試中由三章合并為一章，但實(shí)質(zhì)性考點(diǎn)沒(méi)有減少。為幫助考生提前預(yù)習(xí)，整理的本章精講考點(diǎn)匯總。

更多考點(diǎn)回顧>>>預(yù)習(xí)考點(diǎn)第五章匯總

第五章 《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》

第三節(jié) 利潤(rùn)

考點(diǎn)一：利潤(rùn)的構(gòu)成

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

2.利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有( )。()

A.銷售商品發(fā)生的展覽費(fèi)

B.出售包裝物取得的凈收入

C.出售固定資產(chǎn)的凈損失

D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

【答案】ABD

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價(jià)值6 084元(含稅)。該批材料計(jì)劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為( )元。()

A.916

B.1 084

C.1 884

D.1 968

【答案】A

【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6 084/(1+17%)=5 200(元);確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=×(1+2%)=4 284(元);銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5 200-4 284=916(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，管理費(fèi)用20萬(wàn)元，銷售費(fèi)用35萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失40萬(wàn)元，投資45萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用32萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

A.123

B.200

C.150

D.155

【答案】C

考點(diǎn)二：營(yíng)業(yè)外收支

(一)營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得(主要指現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因部分)、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用等之后的凈;無(wú)形資產(chǎn)出售利得，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除被出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等之后的凈。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有(　　)。()

A.大型設(shè)備處置利得

B.存貨收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)形成的盤盈

C.無(wú)形資產(chǎn)出售利得

D.無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B沖減管理費(fèi)用。對(duì)于收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈，應(yīng)在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有(　　)。

A.債務(wù)重組利得

B.接受捐贈(zèng)利得

C.固定資產(chǎn)盤盈利得

D.非貨幣性資產(chǎn)交換利得

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入以前年度損益調(diào)整，不計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

(二)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用等之后的凈損失;無(wú)形資產(chǎn)出售損失，指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得價(jià)款，抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等之后的凈損失。

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)主要會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)處置凈損失)

　待處理財(cái)產(chǎn)損溢(資產(chǎn)盤虧凈損失)

　庫(kù)存商品(對(duì)外捐贈(zèng))

　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售)

　銀行存款等(支付罰款、違約金等)

期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，按規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有( )。

A.固定資產(chǎn)出售

B.非常損失

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】BC

【解析】固定資產(chǎn)出售計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

考點(diǎn)三：所得稅費(fèi)用

(一)當(dāng)期所得稅即為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅)遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額

(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)(增加)，計(jì)入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負(fù)數(shù)(減去)，計(jì)入貸方。

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為正(增加)數(shù)，計(jì)入貸方。遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為負(fù)數(shù)(減少)，計(jì)入借方。

借：所得稅費(fèi)用

　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　遞延所得稅負(fù)債(或借方)

【例題-單選題】某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為480萬(wàn)元，影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)增加8萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額為( )萬(wàn)元。()

A.128

B.112

C.125

D.120

【答案】B

【解析】該企業(yè)利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額=480×25%-8=112(萬(wàn)元)。

考點(diǎn)四：本年利潤(rùn)

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

(二)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的賬務(wù)處理

1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出

3.確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債(或借方)

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

4.年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額。

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

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