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初級會計職稱《初級會計實務(wù)》知識點：可供出售金融資產(chǎn)

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可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（即交易性金融資產(chǎn)）的金融資產(chǎn)。

★可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產(chǎn)沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資。

可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)、資本公積其他資本公積、投資收益等科目進(jìn)行核算。分別設(shè)置成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息、公允價值變動等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

★資本公積其他資本公積科目的借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額等。

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

　可供出售金融資產(chǎn)的取得

1.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（區(qū)別交易性金融資產(chǎn)的交易費用。）

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

2.企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)（債券），應(yīng)當(dāng)按照該債券的面值，借記可供出售金融資產(chǎn)成本科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記應(yīng)收利息科目，按照實際支付的金額，貸記銀行存款等科目，按照其差額，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整科目。

可供出售金融資產(chǎn)的持有

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息。應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計處理。

★（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，

借記應(yīng)收利息科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，

貸記投資收益科目，按照其差額，

借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整科日。

★（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定應(yīng)收未收利息，

借記可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定利息收入，

貸記投資收益科目，按照其差額，

借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整科目。

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