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《初級會計實務》第一章知識點：壞賬準備計提公式及分錄總結

初級會計職稱考試《初級會計實務》科目第一章　資　產

知識點四、壞賬準備的計提公式及分錄總結

計提的壞賬準備＝壞賬準備的應有余額（應收款項的期末余額x壞賬準備的計提比例）－計提壞賬準備前壞賬準備的已有余額

計提壞賬時：

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

發生損失時核銷壞賬：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

轉回壞賬時：

借：壞賬準備

貸：資產減值損失

收回已轉銷的壞賬：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

或

借：銀行存款

貸：壞賬準備

【例題計算分析題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。12月1日，甲企業應收賬款科目借方余額為500萬元，壞賬準備科目貸方余額為25萬元，企業通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。12月份，甲企業發生如下經濟業務：

（1）12月5日，向乙企業賒銷商品批，按商品價目表標明的價格計算的金額為1 000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業給予乙企業10％的商業折扣。

（2）12月9日，一客戶破產，根據清算程序，有應收賬款40萬元不能收回，確認為壞賬。

（3）12月11日，收到乙企業的銷貨款500萬元，存入銀行。

（4）12月21日，收到已轉銷為壞賬的應收賬款10萬元，存入銀行。

（5）12月30日，向丙企業銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為100萬元，增值稅稅額為17萬元。甲企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現金折扣不考慮增值稅。

要求：

（1）逐筆編制甲企業上述業務的會計分錄。

（2）計算甲企業本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

（應交稅費科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】本題考核壞賬準備的計算。

（1）

①借：應收賬款 1 053

貸：主營業務收入 900

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 153

②借：壞賬準備 40

貸：應收賬款 40

③借：銀行存款 500

貸：應收賬款 500

④借：應收賬款 10

貸：壞賬準備 10

借：銀行存款 10

貸：應收賬款 10

⑤借：應收賬款 117

貸：主營業務收入 100

應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17

（2）本期應計提壞賬準備=（500＋1 053－40－500＋117）x5％－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（萬元）

借：資產減值損失 61.5

貸：壞賬準備 61.5

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