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《初級會計實務》高頻考點及試題回顧：應交增值稅

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高頻考點搭配試題回顧不失為一種更好的方法。下面就一起來學習吧！

高頻考點：

應交增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅行為）在流轉過程中實現的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

1.增值稅的征稅范圍

①銷售貨物；

②提供加工修理修配勞務；

③提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、金融服務、現代服務、生活服務；

④銷售無形資產和不動產；

⑤進口貨物。

2.增值稅進項稅額及進項稅額轉出的核算

（1）一般納稅企業購進貨物、接受加工修理修配勞務或者服務、取得無形資產或者不動產時，產生的增值稅即為進項稅額。

①一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務或者服務、取得無形資產

借：在途物資、原材料、庫存商品等【確定的存貨成本】

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【可以抵扣的增值稅進項稅額】

貸：應付賬款/應付票據/銀行存款等

購進貨物等發生的退貨，應根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票編制相反的會計分錄。

②一般納稅人自5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者5月1日后取得不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。

借：固定資產、在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【按當期可抵扣的增值稅額增值稅的60％】

　　　——待抵扣進項稅額【按以后期間可抵扣的增值稅額增值稅的40％】

貸：應付賬款、銀行存款

尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【增值稅的40％】

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

（2）發生以下情形時，需要做進項稅額轉出：

①企業已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產或不動產，改變用途用于簡易計稅項目、免征增值稅項目等

②發生非正常損失。

3.視同銷售

企業的有些交易和事項從會計角度不屬于銷售行為，不能確認為銷售收入，但是按照稅法規定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

以下事項屬于視同銷售行為：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（6）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（7）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；

（8）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（9）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外；

（10）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

試題回顧：

多選題

（·多選題）下列各項中，關于增值稅一般納稅人會計處理表述正確的有（?。?。

A.已單獨確認進項稅額的購進貨物用于投資，應貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

B.將委托加工的貨物用于對外捐贈，應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目

C.已單獨確認進項稅的購進貨物發生非正常損失，應貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目

D企業管理部門領用本企業生產的產品，應貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目

查看答案解析【答案】BC【解析】

選項A，應當視同銷售，確認應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；選項D，不視同銷售，直接借記“管理費用”，貸記“庫存商品”。

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