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《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：應(yīng)付職工薪酬核算

初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)第二章 負(fù)債第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)付職工薪酬科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入管理費(fèi)用科目，銷售人員的職工薪酬，記入銷售費(fèi)用科目，應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入在建工程、研發(fā)支出等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目。

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，并且同時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記累計(jì)折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（二）發(fā)放職工薪酬的處理

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記應(yīng)付職工薪酬工資科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。

企業(yè)支付職工福利費(fèi)、支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）科目，貸記銀行存款、庫存現(xiàn)金等科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利科目，貸記銀行存款等科目。

【例單選題】◎某公司向職工發(fā)放自產(chǎn)的加濕器作為福利，該產(chǎn)品的成本為每臺(tái)150元，共有職工500人，計(jì)稅價(jià)格為200元，增值稅稅率為17%，計(jì)入該公司應(yīng)付職工薪酬的金額為（　）元。

A、00

B、0

C、00

D、0

正確答案：A

網(wǎng)校答案解析：本題核算應(yīng)付職工薪酬的核算，本題的分錄是：

借：管理費(fèi)用　　　　　　00

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　00

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　00

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　0

借：主營業(yè)務(wù)成本　　0

貸：庫存商品　　　　0

【例計(jì)算題】◎某企業(yè)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資總額231 000元，當(dāng)年支付生產(chǎn)工人工資160 000元，車間管理人員工資35 000元，廠部管理部門人員工資30 200元，銷售人員工資5 800元，代扣代繳個(gè)人所得稅3 000元，實(shí)發(fā)工資228 000元。

要求：編制該企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理的分錄。

正確答案：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　160 000

制造費(fèi)用　　　　　　　　 35 000

管理費(fèi)用　　　　　　　　 30 200

銷售費(fèi)用　　　　　　　　　5 800

貸：應(yīng)付職工薪酬工資 　 231 000

借：應(yīng)付職工薪酬工資　　 3 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 000

借：應(yīng)付職工薪酬工資　　228 000

貸：銀行存款　　　　　　　 228 000

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