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注會《會計》考點：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

我們一起來學(xué)習(xí)注冊會計師《會計》考點：遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。本考點屬于《會計》第二十章的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

【考頻分析】

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

【主要考點】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

①遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。

②確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

③對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

④對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

（2）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：

①遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的幾種情況

a.除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

b.除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

a.商譽的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，會計確認(rèn)為商譽。在按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎(chǔ)為零。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

b.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

c.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

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