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注冊會計師備考指導(dǎo)：審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄區(qū)別

問題：審計調(diào)整分錄與會計調(diào)整分錄有什么區(qū)別？

解答：審計調(diào)整分錄和會計處理分錄，是從注冊會計師角度和被審計單位兩個角度進行業(yè)務(wù)處理的體現(xiàn)，二者有著本質(zhì)的差異。對于兩者的區(qū)別，我們主要從以下幾點來把握：

（1）編制主體

審計調(diào)整分錄由注冊會計師編制；而會計賬務(wù)處理分錄由被審計單位的會計人員編制，二者編制的主體不同。

（2）責(zé)任劃分

注冊會計師承擔(dān)的是審計責(zé)任，被審計單位管理層承擔(dān)會計責(zé)任，審計責(zé)任不可替代、減輕和免除會計責(zé)任。由此注冊會計師行使的是審計職能，不可代行管理層的管理職能；而編制會計分錄是被審計單位管理層的會計責(zé)任，因此注冊會計師所編制的審計調(diào)整分錄不作為賬務(wù)處理的依據(jù)，而只能作為注冊會計師調(diào)整會計報表的依據(jù)。

（3）記錄對象

審計調(diào)整分錄記錄的對象是注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，所調(diào)整的對象直接針對存在錯報的會計報表項目，也就是錯報所造成的最后結(jié)果。審計調(diào)整分錄與會計制度規(guī)定的賬務(wù)處理程序沒有多大聯(lián)系（不針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程）。

會計分錄則是針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程，按照相關(guān)會計法規(guī)規(guī)定有步驟的編制的，比如調(diào)整以前年度損益時，需要用以前年度損益調(diào)整科目作為中間過渡科目反映調(diào)整的過程，而這一科目在審計調(diào)整分錄中是不會涉及的。

（4）編制依據(jù)

審計調(diào)整分錄是根據(jù)所查出來的錯報編制，無需附錄原始憑證，而會計賬務(wù)處理分錄是根據(jù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制，因此記賬憑證后必須附錄原始憑證。

（5）使用的科目

由于審計調(diào)整分錄是直接針對會計報表的，比如被審計單位存貨中的原材料核算出現(xiàn)錯誤，注冊會計師經(jīng)過詳細(xì)審計，認(rèn)為有必要建議調(diào)整，就可以直接用存貨作為審計調(diào)整分錄的科目，而不用原材料，因為在會計報表項目中，原材料在存貨項目中體現(xiàn)。同樣，對于各種減值準(zhǔn)備，也可以直接利用對應(yīng)的報表項目作為科目。比如，壞賬準(zhǔn)備的計提出現(xiàn)錯誤，因為現(xiàn)行會計制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備并入應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款等項目反映，因此審計調(diào)整分錄就可以直接調(diào)整應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等項目。

（6）編制要求

雖然現(xiàn)在還沒有相關(guān)法規(guī)對審計調(diào)整分錄的編制作出具體要求，注冊會計師可以根據(jù)會計師事務(wù)所對工作底稿的要求安排分錄形式，但無論注冊會計師如何編制審計調(diào)整分錄，其前提是不可違背的，即必須能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整會計報表的目的，并能夠詳細(xì)記錄于工作底稿中。另外，由于審計調(diào)整分錄的編制要求不是很高，只要能夠說明錯報的實質(zhì)并可以在審計工作底稿中做詳細(xì)記錄即可，所以對于各種準(zhǔn)備金的錯報可以利用報表項目作為科目，也可以直接用該科目（比如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等）作為審計調(diào)整分錄的科目，但是在過入會計報表時應(yīng)該填入對應(yīng)的報表項目。

由于被審計單位管理層（會計部門）所編制的會計分錄需要按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，因此會計分錄應(yīng)按統(tǒng)一要求編制。

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