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注冊會計師《會計》考點精講：固定資產的后續支出

固定資產的后續支出：

1.固定資產修理費用，應當直接計入當期費用（通常固定資產修理只是在維護其原有功能，不會帶來未來經濟利益，所以固定資產修理支出是費用化支出）。

2.固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值（通常固定資產改良要改變其用途、功能、性質等，會帶來未來經濟利益的增加，所以固定資產改良支出通常要資本化）。

3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應當判斷，與固定資產有關的后續支出，是否滿足固定資產的確認條件（在實務操作中，依賴于會計人員的職業判斷）。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，后續支出應當計入固定資產賬面價值；否則，后續支出應當確認為當期費用。

4.固定資產裝修費用

（1）裝修費用較小，應計入當期損益；

（2）裝修費用較大，如果滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，并在固定資產科目下單設固定資產裝修明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的固定資產裝修明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。

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