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注冊會計師《審計》第三章函證決策

函證決策

一、函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的三個因素(提供函證決策)

1、評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，實施函證程序的可能性越高。

(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，函證程序的運用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。

(2)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平越低，注冊會計師需要從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。

(3)如果認(rèn)為某項風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢査風(fēng)險。

2、函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但是不能為計價認(rèn)定(應(yīng)收賬款涉及的壞帳準(zhǔn)備計提)提供證據(jù)。

3、如果可以選擇其他程序?qū)z查風(fēng)險降低到可接受水平，則注冊會計師不一定實施函證程序。

二、函證決策可以考慮的因素

1、如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高。

2、在下列5種情況下，被詢證者可能不會回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對其回復(fù)的依賴程度：

(1)被詢證者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任;

(2)被詢證者可能對因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心;

(3)被詢證者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時間;

(4)被詢證者可能以不同幣種核算交易;

(5)回復(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營的重要部分。

3、如果被詢證者是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，則其回復(fù)的可靠性會降低。

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