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注會 會計 輔導(dǎo)：第十八章考點(1)

一、股份支付概述

1.股份支付的概念

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。即股份支付分為二種情況：如果最終給的是股票就形成權(quán)益工具;如果最終給的是現(xiàn)金就形成負(fù)債。股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié):授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售，見圖1。

(1)授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)。

(2)可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。

(3)行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。例如，持有股票期權(quán)的職工行使了以特定價格購買一定數(shù)量本公司股票的權(quán)利，該日期即為行權(quán)日。

(4)出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。

2.股份支付工具的主要類型

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：

(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

①限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績條件的限制。例如，甲公司授予總經(jīng)理100萬股甲公司股票，在甲公司年收入未達(dá)到10億元之前，不得出售。

②股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。例如，甲公司于1月1日授予其總經(jīng)理100萬份股票期權(quán)，如果總經(jīng)理連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以在末以5元的價格購買100萬股甲公司股票。如果甲公司股票在末高于5元，總經(jīng)理就行權(quán);低于5元就不行權(quán)。

(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具主要有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

①現(xiàn)金股票增值權(quán)是指上市公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。每一份股票增值權(quán)與一股股票掛鉤，每一份股票增值權(quán)的收益=股票市價―授予價格。授予價格可以是授予日期前30個營業(yè)日期間的股票平均收市價。

【例1】甲公司于1月1日授予其總經(jīng)理100萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，授予價格為8元;如果總經(jīng)理在甲公司連續(xù)工作滿3年，即可以行權(quán)。如果總經(jīng)理在3月1日行權(quán)，甲公司股價為15元，則甲公司應(yīng)支付現(xiàn)金=100×(15-8)700萬元。

②模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣，只是模擬股票不需實際授予股票和持有股票。

【例2】甲公司于1月1日授予總經(jīng)理100萬股模擬股票;如果分配利潤，每股派發(fā)現(xiàn)金股利0.2元，則應(yīng)支付總經(jīng)理20萬元現(xiàn)金作為薪酬(100×0.2)。

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