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會計處理方法的新選擇是什么

(一)計量屬性的新選擇：公允價值計價

公允價值與歷史成本計量的優(yōu)劣、公允價值的確定及其實踐等問題是當(dāng)今會計界討論的一個熱門話題。在手工操作環(huán)境下，由于公允價值難以取得，只能采用單一的歷史成本計量屬性。而在會計信息化條件下，數(shù)據(jù)處理的高度自動化、信息資源的高度共享使資產(chǎn)按公允計價成為可能。通過Internet可以使會計信息系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)實時交換數(shù)據(jù)，相互獲取信息，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得*7的資產(chǎn)成交價格信息，用公允價值對資產(chǎn)計價，計量屬性將向公允價值計價發(fā)展。

(二)存貨計價方法的新選擇：移動加權(quán)平均法

在手工會計下，常用的存貨計價方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(注：2006年2月頒布的新會計準(zhǔn)則取消了此種方法)、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法、移動加權(quán)平均法等，而移動加權(quán)平均法將成為會計信息化條件下的a1選擇。理由如下：

1.會計信息化條件下先進(jìn)先出法的不足之處在于：由于網(wǎng)絡(luò)的實時監(jiān)控，企業(yè)組織的存貨數(shù)量急劇減少(甚至趨向于零庫存)，導(dǎo)致傳統(tǒng)會計中期末存貨成本計量的先進(jìn)先出法失去了存在的意義。另一方面在計算機條件下采用先進(jìn)先出法核算存貨價格時，在每次調(diào)用存貨價格時，計算機都需要多次遍歷整個數(shù)據(jù)庫并不斷作日期比較，在一個龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中這是相當(dāng)耗費機時的，會嚴(yán)重影響系統(tǒng)運行速度和效率。

2. 全月一次加權(quán)平均法的缺陷在于：及時性較差，不適應(yīng)會計信息化的實時化要求。

3. 個別計價法的缺陷在于：采用個別計價法極易被用作調(diào)節(jié)利潤的手段，因為如果營業(yè)不佳，估計利潤不高，管理人員就可以高價售出低成本的商品，以提高利潤，或以相反的方法調(diào)低利潤，因此也不是a1的方法。

4. 會計信息化條件下移動加權(quán)平均法的優(yōu)勢在于：會計信息化的動態(tài)化為移動加權(quán)平均法的使用創(chuàng)造了便利條件，會計數(shù)據(jù)的采集是動態(tài)的，企業(yè)組織內(nèi)部的存貨數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生，都將存入相應(yīng)的服務(wù)器，并及時送到會計信息系統(tǒng)中等待處理，計算機自動檢索存貨數(shù)據(jù)庫獲取存貨的價格信息并進(jìn)行移動加權(quán)核算。該方法是手工會計下非常煩瑣的一種方法，但在會計信息化條件下卻是程序設(shè)計最簡單的一種方法，成為會計信息化條件下的a1選擇。

(三)壞賬準(zhǔn)備計提方法的新選擇：賬齡分析法

壞賬準(zhǔn)備計提的方法主要有：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等，而賬齡分析法將成為會計信息化條件下的a1選擇，理由如下：

1. 應(yīng)收賬款余額百分比法和銷貨百分法的不足之處在于：這兩種方法雖然簡便、易于操作，但忽略了應(yīng)收賬款拖欠的時間長短與發(fā)生壞賬可能性之間的正比例關(guān)系。一般來說，應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，應(yīng)收賬款被收回的可能性越小，發(fā)生壞賬的風(fēng)險就越大。

2. 賬齡分析法的優(yōu)勢在于：賬齡分析法較為準(zhǔn)確、合理，能反映會計信息的真實性，也符合對應(yīng)收款項的管理要求。但對會計核算要求較細(xì)，工作量較大，而在會計信息化條件下，由于大量的核算工作由計算機完成，工作量的大小已不是考慮的重點，因此賬齡分析法應(yīng)是a1的選擇。

(四)累計折舊計提方法的新選擇：加速折舊法

累計折舊方法主要有直線法和加速折舊法等，而加速折舊法將成為會計信息化條件下的a1選擇，其原因在于：

1. 直線法的不足之處在于：直線法雖然具有簡單明了，易于掌握的優(yōu)點，但其缺點在于沒有考慮固定資產(chǎn)的無形損耗，同時也沒有考慮資金的時間價值，不利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的財務(wù)決策。

2. 采用加速折舊法的優(yōu)勢在于：

(1)可提前收回投資，對于企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有著重要意義；

(2)符合會計準(zhǔn)則的穩(wěn)健性的原則；

(3)符合配比原則，固定資產(chǎn)在使用前期因設(shè)備新、效率高，使得產(chǎn)量高、維修費低，所以就應(yīng)多提折舊，而在后期則相反；

(4)遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅及應(yīng)付紅利，增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，使企業(yè)從中得到一定的財務(wù)收益；

(5)會計信息化條件下，采用加速折舊法計算折舊不再是一項復(fù)雜的工作。

(五)輔助生產(chǎn)成本分配方法的新選擇：代數(shù)分配法

輔助生產(chǎn)成本分配方法一般有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法等，而代數(shù)分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇：

1. 直接分配法的不足之處在于：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)較為簡單，但它有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)，因此分配結(jié)構(gòu)不夠準(zhǔn)確。

2. 順序分配法的不足在于：采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算簡便，各種輔助生產(chǎn)費用只計算一次，但由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。

3. 交互分配法的不足之處在于：采用交互分配法需要進(jìn)行兩次分配，且由于交互分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產(chǎn)部門的實際單位成本，因而分配的結(jié)果也不夠準(zhǔn)確。

4. 計劃成本法的不足之處在于：采用計劃成本法分配輔助生產(chǎn)成本時，對計劃單位成本的準(zhǔn)確性要求較高；且如果實際成本與計劃成本的差額過大，不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)核算，也使會計核算資料的合理性受到影響。

5. 信息化條件下代數(shù)分配法的優(yōu)勢在于：采用代數(shù)分配法，其分配結(jié)果最為正確，但如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，在手工環(huán)境下，計算工作較復(fù)雜，企業(yè)往往不大采用。但在實現(xiàn)會計信息化后，無論車間多少、未知數(shù)多少，都可采用代數(shù)分配法。在會計軟件程序中，代數(shù)分配法比其他任何一種分配方法更為簡潔，而且結(jié)果最為精確，因此，在會計信息化環(huán)境下，代數(shù)分配法應(yīng)成為輔助生產(chǎn)成本分配的a1選擇。

(六)制造費用分配方法選擇：聯(lián)合分配法

我國現(xiàn)行的制造費用分配方法一般是選擇某一種分配標(biāo)準(zhǔn)(工時、機器工時、產(chǎn)量、原材料數(shù)量等)分配費用。而筆者認(rèn)為一種新型的方法 --聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇。聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各類費用的特點，將其劃分為若干類，分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。選擇分類的標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途來進(jìn)行，如有些企業(yè)將制造費用分為以下幾類：

與產(chǎn)品工藝相關(guān)的基本費用，機器設(shè)備的折舊費、修理費等；

與組織和管理生產(chǎn)相關(guān)的一般費用，如車間管理人員的工資、福利費及辦公費等；

與原材料的處理相關(guān)的費用，如材料處理人員的工資、福利費、運輸費等。*9類可按機器工時或折合工時的比例進(jìn)行分配，第二類可按直接人工工時的比例進(jìn)行分配，第三類可按原材料消耗量或直接材料成本的比例進(jìn)行分配。聯(lián)合分配法將成為會計信息化條件下的a1選擇的理由如下：

1. 傳統(tǒng)方法的不足之處在于：

(1)沒有充分考慮制造費用的多樣性和復(fù)雜性，缺乏必要的因果關(guān)系，將兩種或更多種不同性質(zhì)的費用以同一分配標(biāo)準(zhǔn)、同一方法進(jìn)行分配，其結(jié)果有悖于實際；

(2)分配標(biāo)準(zhǔn)的單一化，易導(dǎo)致產(chǎn)量高、技術(shù)性能低、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏高，而產(chǎn)量低、技術(shù)性能高、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)偏低，成本信息質(zhì)量不高，不利于提高企業(yè)管理水平；

(3)由于采用單一方法、單一分配標(biāo)準(zhǔn)加以分配，往往把關(guān)注的焦點放在某一個因素上，而忽略了對其他相關(guān)因素的管理。

2. 聯(lián)合分配法的優(yōu)勢在于：在聯(lián)合分配法下，制造費用劃分為若干類，并對不同類別的制造費用選擇與其最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮了制造費用項目的多樣性和復(fù)雜性、費用與成本對象之間的相關(guān)性，使成本計算更貼近實際，提高了成本信息的真實性和準(zhǔn)確性。但采用聯(lián)合分配法，對分類的準(zhǔn)確性提出很高要求，而且費用分配的工作量相當(dāng)大，在會計信息化條件下，企業(yè)可以將分類標(biāo)準(zhǔn)程序化，由計算機完成制造費用的分類及計算工作，使得聯(lián)合分配法變得簡便，易于操作，大大提高了分配的合理性，保證了分配結(jié)果的準(zhǔn)確。

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