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創(chuàng)業(yè)投資可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。一般情況下，按照稅前扣除的確定性和相關(guān)性原則，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。但是，《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這就是說，對(duì)于我國(guó)新興的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，為了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展，規(guī)范其投資運(yùn)作，鼓勵(lì)其投資中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)，對(duì)于符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資資產(chǎn)，屬于特例，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除一定比例的投資額。對(duì)于這項(xiàng)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，筆者提醒納稅人在實(shí)際工作中要注意以下幾點(diǎn)。

符合條件的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。從條例關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的細(xì)化規(guī)定來看，納稅人需要牢記以下幾點(diǎn)，其投資資產(chǎn)稅前才可抵扣70%：（一）投資方式為股權(quán)式權(quán)益性投資；（二）投資范圍為未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)；（三）投資期限不得低于2年；（四）抵扣的始點(diǎn)為股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年；（五）當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

投資期間不得調(diào)整創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)的成本

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。《企業(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。綜上所述，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)除轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)外，在投資期間即使享受了投資資產(chǎn)稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠，但其投資資產(chǎn)的成本也不能變動(dòng)，仍要以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

舉例來說，A企業(yè)是一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2006年6月以一棟價(jià)值300萬元的車間向某小型高新技術(shù)企業(yè)B投資。2008年A企業(yè)根據(jù)規(guī)定，按照其投資額的70%抵扣了當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額210萬元。雖然A企業(yè)享受了稅前抵扣70%投資額度的稅收優(yōu)惠，但是由于A企業(yè)沒有轉(zhuǎn)讓或者處置該投資資產(chǎn)，因此A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資成本仍為300萬元。

被投資企業(yè)承受的創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)可依法計(jì)提折舊或者攤銷其價(jià)值

作為以權(quán)益性方式投資出去的創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)的一個(gè)重要屬性，就是其所有權(quán)已歸屬于被投資企業(yè)，在較長(zhǎng)的使用過程中是在直接為被投資企業(yè)創(chuàng)造收入。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)只是在投資期間憑借對(duì)價(jià)投資資產(chǎn)價(jià)值的股份來參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)性和配比性原則，投資資產(chǎn)在使用過程中逐期損耗的價(jià)值應(yīng)該由擁有所有權(quán)的被投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)來補(bǔ)償。即被投資企業(yè)通過依法對(duì)創(chuàng)業(yè)投資資產(chǎn)逐期計(jì)提折舊或逐期攤銷的方式來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的補(bǔ)償。

接上例，由于2006年6月A、B兩企業(yè)建立了股權(quán)關(guān)系，B企業(yè)擁有了A企業(yè)投資車間的所有權(quán)，因此B企業(yè)從2006年7月開始應(yīng)依法對(duì)該車間計(jì)提折舊。假設(shè)該車間的預(yù)計(jì)殘值為12萬元，則B企業(yè)每月需計(jì)提的折舊額＝（300－12）÷20÷12＝1.2（萬元）。

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