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應(yīng)交稅金——增值稅的核算(一)

企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅、耕地占用稅和車(chē)輛購(gòu)置稅等不通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目核算。

一、增值稅

（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

1.扣稅和記賬依據(jù)

2.科目設(shè)置

（1）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（多欄式）

（2）應(yīng)交稅金-未交增值稅（三欄式）

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納增值稅額用藍(lán)字登記，退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期抵免稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅

（6）進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，由于各種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨，部分退貨與進(jìn)貨折讓等事項(xiàng)。對(duì)此，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

①企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無(wú)論貨物是否入庫(kù)，必須將取得的扣稅憑證主動(dòng)退還給予銷(xiāo)售方注銷(xiāo)或重新開(kāi)具。不需作任何會(huì)計(jì)處理。

②企業(yè)進(jìn)貨后已作會(huì)計(jì)處理，發(fā)生退貨或索取折讓時(shí)，若用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷(xiāo)售方，作為銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷(xiāo)售方開(kāi)來(lái)的紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按發(fā)票上注明的增值稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價(jià)款，紅字借記“原材料”等科目，按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，紅字貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（7）購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理

（8）不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理

對(duì)于按規(guī)定不予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

①購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不包括購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備），購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目，或者直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專(zhuān)用上注明的增值稅額，記入購(gòu)入貨物以及接受勞務(wù)的成本。

②購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值額（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過(guò)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。如無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計(jì)算

（9）視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理

在具體會(huì)計(jì)處理上，不同的視同銷(xiāo)售行為采取不同的方法：

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于非貨幣^***易、抵償債務(wù)的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值和規(guī)定的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。按照視同銷(xiāo)售計(jì)算出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和貨物的成本，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“庫(kù)存商品”等科目。

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，或用于實(shí)物折扣，根據(jù)按視同銷(xiāo)售計(jì)算出的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和貨物的成本，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）”、“庫(kù)存商品”等科目。

⑤企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定作銷(xiāo)售處理，借記有關(guān)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目；同時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。

（10）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，對(duì)單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。按價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按包裝物價(jià)款貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

對(duì)于逾期未退還包裝物、企業(yè)沒(méi)收的押金或沒(méi)收的加收押金以及企業(yè)逾期未退還的押金，按規(guī)定繳納增值稅。按應(yīng)退的押金，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（11）銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓與商業(yè)折扣的賬務(wù)處理

企業(yè)銷(xiāo)售貨物后，由于種種原因，可能會(huì)發(fā)生全部退貨、部分退貨與銷(xiāo)售折讓等事項(xiàng)。

企業(yè)在收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可直接扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。企業(yè)在僅收到購(gòu)買(mǎi)方退回的稅款抵扣聯(lián)時(shí)，可根據(jù)按規(guī)定開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

企業(yè)未能收到購(gòu)買(mǎi)方退回的原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)時(shí)，應(yīng)在取得購(gòu)買(mǎi)方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”后，才可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票并據(jù)此扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

對(duì)發(fā)生的商業(yè)折扣，如果與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計(jì)算對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得扣減相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（12）減免增值稅的賬務(wù)處理

企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；實(shí)際收到即征退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算。

（13）出口貨物的賬務(wù)處理

①實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入出口物資成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，實(shí)際退回時(shí)，借

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