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企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (二)

深圳市稅收人員在與其他部門協(xié)同對深圳市“小金庫”問題的檢查中，經(jīng)有關(guān)當事人舉報。發(fā)現(xiàn)深圳好口味食品公司存在賬外建賬的問題。深圳好口味食品公司“其他應付款”賬戶貸方余額18萬元，其中明細賬“其他應付款--包裝物押金”，貸方余額15.6萬元。經(jīng)查實，其中有逾期包裝物押金12.8萬元，并未轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。另外，該企業(yè)對殘次品和固定資產(chǎn)處理的殘值收入均未列入“營業(yè)外收入”，而是在銀行另開賬戶，造成賬外有賬，歷年累計發(fā)生額13.89萬元。

[案例分析]

根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，逾期包裝物的押金如被沒回，應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶核算，即：

借：其他應付款--包裝物押金 xxx

貸：營業(yè)外收入 xxx

另外，對處理殘次品以及固定資產(chǎn)報廢的殘值收入也應記入該賬戶核算。而該企業(yè)對逾期包裝物沒收收入長期不轉(zhuǎn)賬；殘次品及固定資產(chǎn)殘值收入不入賬，賬外設賬，形成“小金庫”，這是少計當期應稅收人的行為。

對該類企業(yè)審查時，應以“其他應付款--包裝物押金”以及其它二級明細賬為審查重點，審核原始憑證，確定時間、期限，對“半成品”、“產(chǎn)成品”庫存賬，以及“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行審核，確定實際發(fā)生額。

稅務機關(guān)最終決定調(diào)增企業(yè)利潤２６．６９萬元（即１２．８＋１３．89），補交所得稅８．８07７萬元（即２６．69萬元x３３％），并認定該行為為偷稅，依據(jù)《征管法》第40條之規(guī)定，處以偷稅數(shù)額２倍的罰款，有關(guān)當事人移送當?shù)貦z察機關(guān)處理。

[賬務調(diào)整]

借：其他應付款--包裝物押金 １２８，000

貸：以前年度損益調(diào)整 １２８，000

借：銀行存款 １３８，900

貸：以前年度損益調(diào)整 １３８，900

借：所得稅 ８８，０７７

貸：應交稅金--應交所得稅 ８８，07７

借：利潤分配--稅收罰款 １７６，１５４

應交稅金--應交所得稅 ８８，07７

貸：銀行存款 ２64，２３１

[案例]

2000年４月，稅務人員在對深圳福廣天公司１９99年企業(yè)所得稅進行決算時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)１９99年“財務費用”支出較１99８年和１99７年有較大增長，增長比例達３０％。因此，決定對財務費用明細賬進行審查，發(fā)現(xiàn)財務費用增長迅速的主要原因在于利息支出過大。稽查人員于是調(diào)閱了“長期負債”、“短債負債”賬戶，對每筆利息支出的對應關(guān)系進行了核實。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)曾從銀行獲得一筆２00萬元的貸款，用于新生產(chǎn)線的引進與安裝。該企業(yè)１９96年將此項貸款利息２５萬元記人了“在建工程”，而１９97年卻將貸款利息２５萬元計人了“財務費用”。

[案例分析]

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以獲得的長期借款、長期債券等方式進行固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的購置安裝的，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的或計提的利息支出，應記人購建資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)交付使用后，借款尚未到期，所應支付的利息或計提的利息支出可以記人“財務費用”。因此，深圳福廣天公司在設備安裝期間的賬務處理應為：

借：在建工程

貸：長期借款--利息支出 xxx

設備安裝、購建后，直至償還借款期間的利息支出，應作如下賬務處理：

借：財務費用--利息支出 xxx

貸：長期借款--利息支出 xxx

記人“在建工程”的利息支出，只能在竣工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，通過折舊攤銷，而不能一次性列為“財務費用”。

深圳福廣天公司在明知應作何賬務處理的情況，故意將利息支出列入“財務費用”，是明顯的偷稅行為。除了補交８.2５萬元的所得稅稅款以外，根據(jù)《征管法》第40條的規(guī)定，還應處以偷稅額２倍的罰款（即８２５00＝２５0000x３３％）。

[賬務調(diào)整]

借：在建工程 ２50，000

貸：以前年度損益調(diào)整 ２５０，000

借：所得稅 ８２，５00

貸：應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

借：利潤分配--稅收罰款 １６５，000

應交稅金--應交所得稅 ８２，５00

貸：銀行存款 ２47，５00

[案例]

２000年３月，深圳市稅務稽查分局在對深圳中力康機械設備廠進行１９９９年度所得稅繳納情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠有大量預收設備款的業(yè)務。經(jīng)檢查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn)，又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該機械設備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“產(chǎn)品銷售成本”中的單位成本遠高于“產(chǎn)成品”賬戶中的單位成本。由此，稅務機關(guān)初步認定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預收賬款”中的銷售成本。經(jīng)后對企業(yè)財務人員詢問，發(fā)現(xiàn)深圳中力康機械設備廠利用“預收賬款”進行

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