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增值稅的會計核算(二)

運(yùn)輸費(fèi)用的帳務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)用外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用及建設(shè)基金，可按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。帳務(wù)處理與購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品基本相同。

⒋進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的帳務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)貨物后，由于各種原因，可能會發(fā)生全部退貨、部分退貨與進(jìn)貨折讓等事項。對此，應(yīng)分別不同情況，進(jìn)行不同的帳務(wù)處理。

企業(yè)進(jìn)貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還給銷售方注銷或重新開具。不需作任何會計處理。

企業(yè)進(jìn)貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。企業(yè)收到銷售方開來的紅字專用發(fā)票時，按發(fā)上注明的增值稅額，紅字借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按發(fā)票上注明的價款，紅字借：“原材料”等科目，按價稅合計數(shù)紅字貸：“銀行存款”等科目。

⒌接受實物投資、捐贈及利潤分配的帳務(wù)處理

納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的物資，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照實際確認(rèn)的物資價值（扣除增值稅），借：“原材料”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸：“實收資本”科目，按其差額，貸：“資本公積”科目。

納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，若不能取得增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)開具的完稅憑證），則不能計算進(jìn)項稅額，若取得上述扣稅憑證，則按扣稅憑證上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借：“原材料”等科目，按增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸：“資本公積”科目。

納稅人接受被投資企業(yè)利潤分配轉(zhuǎn)入的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按價款借：“原材料”科目，按價稅合計數(shù)，貸：“投資收益”、“長期股權(quán)投資”等科目。

例如：A公司2003年3月30日收到B公司分來的投資利潤，用水泥代替，共100噸，單價260元，開具增值稅專用發(fā)票一張。該水泥用于本企業(yè)生產(chǎn)，貨物已驗收入庫。會計分錄如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　4420

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30420

⒍視同銷售的會計處理

⑴將應(yīng)稅貨物用于非應(yīng)稅項目或用于集體福利或個人消費(fèi)。按視同銷售計算出來的銷項稅額和貨物的成本，借：“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；按計算出來的銷項稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按貨物的成本，貸：“庫存商品”等科目。

⑵企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于廣告、樣品，也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。帳務(wù)處理和核算與上述投資基本相同，即不通過銷售核算。捐贈支出作為營業(yè)外支出處理，用于廣告、樣品的作為營業(yè)費(fèi)用列支。

例如：甲企業(yè)將自產(chǎn)的成本為300萬元的貨物無償贈送給乙企業(yè)，該貨物的增值稅率為17％。甲、乙雙方分別應(yīng)作如下會計分錄

甲企業(yè)：捐贈貨物應(yīng)交增值稅=300x17％＝51（萬元）

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　3510000

貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510000

乙企業(yè)：收到捐贈的資產(chǎn)按確認(rèn)的價值以及增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額做如下分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510000

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510000

⑶將產(chǎn)品或貨物分留給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品或或購買的貨物分留給股東或投資者，也視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅。

例如：某食品生產(chǎn)企業(yè)，2003年1月以自己生產(chǎn)的食品產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品成本為80萬元，銷售價格為100萬元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％，企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

計算銷項稅額==100x17％＝17（萬元）

①分配股利時：

借：利潤分配----應(yīng)付股利　　 1170000

貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　1170000

②月終結(jié)轉(zhuǎn)分配有股利，并提取應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)付股利　　　　　　　　　1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 1000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

③月終結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　 800000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　800000

⒎不予抵扣項目的帳務(wù)處理

對于規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項稅額，在帳務(wù)上采取如下方法：

⑴購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項稅額能否抵扣的。購入貨物時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照正常帳務(wù)處理。這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額的項目，應(yīng)將原已計入進(jìn)項稅稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目，通過“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。如無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)按增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定的方法和公式進(jìn)行計算。

例如：某生產(chǎn)企業(yè)2003年1月購入一批木材，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元，材料價款為200萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)通過銀行存款支付。3月份，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。有關(guān)會計分錄如下：

①材料入庫

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　340000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340000

②工程領(lǐng)用材料

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1170000

貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 170000

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

⑵購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項稅額不能抵扣的（如購進(jìn)固定資產(chǎn)等），購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其增值稅額記入貨物的成本。

⒏隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價包裝物的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售產(chǎn)品時，對單獨(dú)計價銷售的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納增值稅。其帳務(wù)處理是：按價稅合計數(shù)，借：“應(yīng)收帳款”、”銀行存款“等科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按包裝物價款貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。逾期未能退還的包裝物押金，按規(guī)定繳納增值稅，按應(yīng)退的押金，借：“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸：“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退押金扣除應(yīng)交增值稅的差額，貸：“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

⒐銷貨退回和銷貨折讓與折扣的帳務(wù)處理

⑴企業(yè)在收到購買方返回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，可直接扣減當(dāng)月銷項稅額；

⑵企業(yè)在僅收到購買方退回的稅款抵扣聯(lián)時，可根據(jù)按規(guī)定開具的紅字專用發(fā)票扣減當(dāng)期銷項稅額；

⑶企業(yè)未能收到前買方退回的原發(fā)票聯(lián)和抵扣稅時，應(yīng)在取得購買方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明書”后，才可根據(jù)退回貨物數(shù)量、價款或折讓金額向買方開具紅字專用發(fā)票，并據(jù)此扣減的當(dāng)期銷項稅額。

對發(fā)生的銷售折扣，如果與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可不計算銷項稅額；如將折扣額另開發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。

⒑出口貨物的帳務(wù)處理

①有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”的借方，記入“應(yīng)交稅金----

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