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員工辭退福利的涉稅處理(六)

多數(shù)情況下并不一致，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，年初職工福利費(fèi)有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。在新稅法執(zhí)行前，稅收的福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)是“計(jì)算扣除”，一般稅局在執(zhí)行時(shí)要求已作會(huì)計(jì)處理的情況下扣除，包括預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用部分，可以暫不實(shí)際使用，但職工福利費(fèi)必須在規(guī)定的開(kāi)支范圍內(nèi)使用。

在確定職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)時(shí)，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計(jì)計(jì)提的工資總額14%減去實(shí)際使用的福利費(fèi)累計(jì)數(shù)；第二步，確定會(huì)計(jì)上職工福利費(fèi)余額即賬上的余額；第三步，確定福利費(fèi)當(dāng)年發(fā)生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因?yàn)槠髽I(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額；最后確定職工福利費(fèi)計(jì)稅基數(shù)。對(duì)于超過(guò)計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為在年初有余額的情況下，應(yīng)分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規(guī)定的計(jì)提數(shù)。此時(shí)應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對(duì)于超過(guò)計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規(guī)定的計(jì)提數(shù)外，還有已做納稅調(diào)增的部分。此時(shí)也應(yīng)先使用余額，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時(shí)，差額部分直接在成本費(fèi)用中列支，對(duì)于超過(guò)計(jì)稅基數(shù)的部分，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅處理時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)對(duì)原已做納稅調(diào)增的部分使用時(shí)，不再作調(diào)增處理或作為納稅調(diào)增的減項(xiàng)處理。在實(shí)務(wù)中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業(yè)免費(fèi)給職工使用電話(huà)，屬于非貨幣性福利，以及企業(yè)為接送職工發(fā)生的租車(chē)費(fèi)、汽油費(fèi)、人工費(fèi)用等都應(yīng)屬于非貨幣性福利。

三、職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

職工福利費(fèi)在稅務(wù)上要求實(shí)際發(fā)生，并且不能超過(guò)工資薪金總額的14%，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，職工福利費(fèi)發(fā)生當(dāng)期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進(jìn)行處理，只做納稅調(diào)整，不做會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為在實(shí)踐中要需特別注意兩點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)和稅務(wù)上的工資薪金范圍不同　會(huì)計(jì)上的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；稅務(wù)上只包括訂立勞動(dòng)合同的人員。所以在會(huì)計(jì)核算時(shí)工資薪金應(yīng)分為雇員和

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