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商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理(一)

一、商業(yè)折扣的 會計與稅務(wù)處理

商業(yè)折扣(也稱折扣銷售)是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠，或者是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

1．商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在銷售折扣的情況下，企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認，即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入，以全部銷售凈額借記應(yīng)收賬款或銀行存款，以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

2．商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同)，可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[19971472號)規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規(guī)定，計算繳納增值稅，同時計入應(yīng)納稅所得額。

3．案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理

例1：A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運雜費5000元。

在銷售時有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 110300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15300

銀行存款 5000

收到貨款時：

借：銀行存款 ．110300

貸：應(yīng)收賬款 110300

例2：B企業(yè)系增值稅一般納稅人。(下同)，主營汽、柴油銷售。為了拓展市場，擴大銷售，決定采用商業(yè)折扣方式對一次性購柴油1噸者，折扣1％；購5噸，折扣3％，正常銷售價格為5000元／噸。現(xiàn)有C企業(yè)用銀行轉(zhuǎn)賬支票前來購柴油5噸。(柴油的增值稅率為17％)

(1)計算銷售額、折扣額、銷項稅額及價稅合計，用折扣后的銷售額計算增值稅。

銷售額為5x5000x97％=24250元

折扣額為5x5000x3％=750元

銷項稅額為24250x17％=4122．50元

價稅合計為24250+412250=28372．50元

(2)填開增值稅專用發(fā)票，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，注意折扣額用“％”表示。

(3)會計分錄：

借：銀行存款 28372．50

貸：主營業(yè)務(wù)收入 24250．00

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4122．50

4．公司給經(jīng)銷代理商商業(yè)折扣的處理技巧

許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0．2元的折扣；午銷售啤酒在100～500萬瓶的，每瓶享受0．22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0．25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當然，在稅務(wù)部門來稽查時，不僅要補稅還要罰款。

為了解決以上問題給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率(0．2元／瓶)或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實際銷售量初步確定一個折扣率，在每次銷售時預(yù)扣一個折扣率和折扣額來確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預(yù)估折扣率測算得越準確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越小。如果擔心有的經(jīng)銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了!

案例：某生產(chǎn)企業(yè)，國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制，公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定：對經(jīng)銷商年購貨額達到50萬元以上的，折扣獎勵3％，對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折

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