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出口企業(yè)免抵退的詳細(xì)帳務(wù)處理

“免、抵、退”稅主要會計科目

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對其出口貨物退(免)稅的會計核算，根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收出口退稅”會計科目。

“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅等;貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

1、“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。

3、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。

4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

上述1-5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

6、“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

7、“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額，用藍(lán)字登記;出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額，用紅字登記。

8、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。

上述6-9個專欄，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。

“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”會計科目核算過程，下面用“丁”字式欄反映。

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

借方；貸方

(1) 購購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的“進(jìn)項稅額”;

(2) 當(dāng)當(dāng)期上繳本期的應(yīng)納稅額;

(3) 直直接減免的增值稅;

(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

a、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額;

b、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≤ 當(dāng)期免抵退稅額 (1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的銷項稅額;

(2)當(dāng)期不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額;按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。具體有：

a、非正常損失、非應(yīng)稅項目、免稅貨物、簡易辦法貨物耗用外購貨物或接受應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額 ;

b、當(dāng)期不予免征和抵扣稅額，按出口貨物征退稅率之差計算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口成本的。

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