哪學(xué)會計比較好，正保會計培訓(xùn)比很高。下面為大家分享一些會計實操知識。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售業(yè)務(wù)涉稅會計處理(二)

期結(jié)算收入、結(jié)算成本以清算口徑計算），貸記“待攤費用--預(yù)繳土地增值稅”科目。項目全部竣工、辦理結(jié)算后進行土地增值稅清算，對前期預(yù)征的土地增值稅款和計提的土地增值稅費用進行調(diào)整，在取得稅務(wù)機關(guān)土地增值稅清算報告、土地增值稅清算金額確定后，借記“營業(yè)稅金及附加--土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計計提的土地增值稅費用）、“待攤費用--預(yù)繳土地增值稅”科目（差額），貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅”科目（清算稅款總金額－前期累計已繳納的土地增值稅）；實際補交時，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目（清算稅款總金額－前期累計已預(yù)繳的土地增值稅款）。若為退稅，則做相反的賬務(wù)處理。

由于會計和稅法的規(guī)定不同，企業(yè)實際繳納土地增值稅時在企業(yè)所得稅前扣除，而會計上確認的費用滯后，故房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅成本在企業(yè)所得稅前扣除是可抵扣的暫時性差異，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最終的企業(yè)所得稅沒有影響，但考慮到資金的時間價值，還是應(yīng)該注意到會計和稅法上的差異。在填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表時也應(yīng)注意到這一點，在該項目生命周期所分布的幾年中將土地增值稅費用進行連續(xù)跟蹤調(diào)整。

承上例，2007年M公司取得第1期預(yù)售房款時，預(yù)交土地增值稅的會計分錄為：

借：待攤費用--預(yù)繳土地增值稅 3000000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅 　　　 3000000

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅 3000000

貸：銀行存款 　　　　　　 3000000

2008年、2009年第2期、第3期預(yù)售房款，預(yù)交土地增值稅的會計分錄同上。

2008年12月S項目第1期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加--土地增值稅 3000000

貸：待攤費用--預(yù)繳土地增值稅 　 3000000

2009年5月、2010年6月第2期、第3期竣工，自行計算土地增值稅會計分錄同上。

2010年10月30日，清算土地增值稅款為1500萬元，而預(yù)繳土地增值稅為1100萬元，應(yīng)補交土地增值稅款400萬元，會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加--土地增值稅 4000000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅 　 4000000

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交土地增值稅 4000000

貸：銀行存款 　　　　　　　　 4000000

（三）企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目預(yù)計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％；位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15％；位于其他地區(qū)的，不得低于10％。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第九條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

承上例，2007年M公司預(yù)售業(yè)務(wù)毛利為6000萬元（30000x20％），預(yù)交營業(yè)稅及附加1650萬元，預(yù)交土地增值稅300萬元，預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額為4050萬元（6000－1650－300），預(yù)售業(yè)務(wù)應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅為1012.50萬元（4050x25％），會計分錄為：

借：所得稅費用 10125000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅 10125000

《企業(yè)會計準則》對預(yù)售業(yè)務(wù)不確認收入，而稅法規(guī)定取得預(yù)收款項時應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，根據(jù)預(yù)收賬款的賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異計算出遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目，同時調(diào)整該年度的應(yīng)納稅額。

承上例，假設(shè)2008年實現(xiàn)利潤總額8000萬元，其中：資產(chǎn)減值損失100萬元，業(yè)務(wù)招待費開支400萬元（允許稅前扣除金額為280萬元），公益性捐贈支出300萬元，贊助支出100萬元，該年度預(yù)收賬款凈增加33000萬元（預(yù)計毛利率為20％）。則2008年的企業(yè)所得稅的會計處理如下：

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得額x所得稅稅率＝（利潤總額±納稅調(diào)整項目）x所得稅稅率＝（8000＋100＋120＋100＋33000x20％）x25％＝3730（萬元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝100x25％＋33000x20％x25％＝1675（萬元）

所得稅費用＝3730－1675＝2055（萬元）

會計分錄為：

借：所得稅費用 20550000

遞延所得稅資產(chǎn) 16750000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅 37300000

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)做好企業(yè)所得稅的會計核算工作，并設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細記錄每項暫時性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。做到原預(yù)計多少利潤，銷售結(jié)算時抵減多少，遞延所得稅資產(chǎn)增加多少，銷售結(jié)算轉(zhuǎn)回多少，哪個項目結(jié)算，就抵減哪個項目的預(yù)計利潤。

以上就是關(guān)于哪學(xué)會計比較好的詳細介紹，更多與會計培訓(xùn)有關(guān)的內(nèi)容，請繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。