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應(yīng)稅服務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)核算(三)

接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購(gòu)進(jìn)貨物直接用于免征增值稅項(xiàng)目，或者直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，其符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

第二，購(gòu)入貨物時(shí)不能直接確認(rèn)其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，先按一般購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目或者購(gòu)進(jìn)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，應(yīng)將其原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額轉(zhuǎn)出，通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。

（五）繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人繳納當(dāng)月的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果當(dāng)月繳納上月或以前月份欠交的增值稅，則應(yīng)借記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例】2x12年4月1日，上海A試點(diǎn)物流企業(yè)（增值稅一般納稅人，之前無留抵稅額），本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。假設(shè)A企業(yè)本月只發(fā)生上述業(yè)務(wù)，不存在其他情況，已用銀行存款繳納當(dāng)月稅金。

應(yīng)交增值稅＝11＋6－2.2＝14.8萬元

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

148 000

貸：銀行存款

148 000

二、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)辦法第13條規(guī)定，增值稅征收率為3%。第30條規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額＝銷售額x征收率

因此，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。小規(guī)模納稅人銷售收入，按應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，應(yīng)按不含稅價(jià)格，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)交的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶。

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