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某公司隱匿收入偷稅案(二)

么該企業(yè)應(yīng)該有700余萬(wàn)元的收入隱藏在賬外。**企業(yè)賬外一定累計(jì)了大量的資金，該資金的保管、存放既然公司賬戶沒(méi)有反映，那么極有可能就在財(cái)務(wù)人員的私人賬戶上，而根據(jù)經(jīng)驗(yàn)在現(xiàn)金會(huì)計(jì)私人賬戶上的可能性*5！

檢查人員決定從該公司現(xiàn)金會(huì)計(jì)劉某身上找到突破口，當(dāng)檢查人員要求劉某提供公司所有的銀行賬戶時(shí)，劉某拿出了農(nóng)業(yè)銀行和中行的對(duì)賬單，稱所有的收入都通過(guò)這兩個(gè)賬戶結(jié)算，再無(wú)其它賬戶。檢查人員并沒(méi)有簡(jiǎn)單聽(tīng)信劉某的話，一邊與其閑聊，另一邊檢查人員也在暗中仔細(xì)觀察其辦公場(chǎng)所，后來(lái)發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金會(huì)計(jì)劉某辦公桌的玻璃板下壓著一張紙條，上面寫(xiě)著一個(gè)農(nóng)行賬號(hào)，看到檢查人員對(duì)此產(chǎn)生了興趣，未經(jīng)檢查人員詢問(wèn)。劉某就主動(dòng)解釋?zhuān)涸撡~號(hào)是其私人賬戶號(hào)，是用來(lái)給其在南京上大學(xué)的兒子匯學(xué)費(fèi)和生活費(fèi)的，與公司任何財(cái)務(wù)往來(lái)無(wú)關(guān)。但是檢查人員還是悄悄記下了此農(nóng)行賬號(hào)。

2009年6月11日經(jīng)批準(zhǔn)，檢查人員查詢了劉某**年的銀行交易記錄，發(fā)現(xiàn)其**年銀行存款增加11387208.80元。但是只能看到資金流入情況，要判斷資金的性質(zhì)，必須要查找對(duì)應(yīng)的銀行傳票。在傳票滿屋堆成山的銀行檔案室內(nèi)，檢查人員不顧高溫酷暑一張張尋找、比對(duì)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)該賬戶資金中有600萬(wàn)為銷(xiāo)售款，一部分為劉某個(gè)人的資金、剩下的無(wú)法明確判斷出是什么性質(zhì)的資金，但是檢查人員認(rèn)為這部分資金應(yīng)該也是銷(xiāo)售款項(xiàng)，這需要通過(guò)匯款方進(jìn)行落實(shí)。

5、逆向調(diào)查、賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)原形

檢查人員通過(guò)對(duì)銀行傳票的統(tǒng)計(jì)，排查出部分單位和個(gè)人須進(jìn)行外部調(diào)查取證。經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)排查出的單位和個(gè)人都是該公司的購(gòu)貨方，通過(guò)收集購(gòu)貨方提供的貨款支付憑證特別是銀行轉(zhuǎn)賬支付憑證回單，證明了匯入資金都為銷(xiāo)售款，A企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)行為現(xiàn)出了原形。當(dāng)檢查人員將從購(gòu)貨方取得的銷(xiāo)售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬回單等資料復(fù)印件和相關(guān)購(gòu)貨方的筆錄后，再次依法對(duì)A公司老總和呂某進(jìn)行了調(diào)查詢問(wèn)，在鐵的事實(shí)面前，鄧某終于如實(shí)交代了偷稅違法事實(shí)，并將隱匿在呂某家中的真實(shí)的倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品產(chǎn)、銷(xiāo)、存明細(xì)賬和相關(guān)涉稅資料一并交出，共有銀行收款憑據(jù)586張、產(chǎn)成品出庫(kù)單384張，合計(jì)金額9785768.50元。至此A公司賬外偷稅的案情終于水落石出。

三、違法事實(shí)及定性處理

（一）違法事實(shí)和作案手段

**企業(yè)**年度存在賬外經(jīng)營(yíng)行為，以設(shè)置內(nèi)外兩套賬的手法進(jìn)行偷稅。在銷(xiāo)售貨物時(shí)分為開(kāi)具發(fā)票部分和不開(kāi)發(fā)票部分，不開(kāi)發(fā)票部分的銷(xiāo)售額，以現(xiàn)金或銀行轉(zhuǎn)賬方式收取，存入現(xiàn)金會(huì)計(jì)個(gè)人銀行卡，沒(méi)有進(jìn)行納稅申報(bào)，隱匿了這部分銷(xiāo)售收入，從而達(dá)到偷稅的目的。**企業(yè)**年少計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售收入9785768.50元偷逃企業(yè)所得稅452102.50元。

（二）處理結(jié)果

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）第六十三條*9款的規(guī)定，對(duì)A企業(yè)在“賬簿上少列收入，造成少繳稅款”的行為定性為偷稅，追繳其少繳的企業(yè)所得稅稅款452102.50元，并處少繳稅款1倍的罰款。

2、根據(jù)《征管法》第三十二的規(guī)定，按規(guī)定加收滯納金。

3、該公司上述違法行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條*9款的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。

四、案件分析

（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)

1、要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)稅收違法行為的舉報(bào)工作

當(dāng)前絕大部分企業(yè)都是私營(yíng)性質(zhì)，內(nèi)部控制較差，會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)，所有事情都是老板一個(gè)人說(shuō)了算促使其賬務(wù)造假的“積極性”很高；另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)質(zhì)上就是老板個(gè)人的，對(duì)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不需要對(duì)外或?qū)e的股東負(fù)責(zé)，使得會(huì)計(jì)人員造假起來(lái)可以放開(kāi)手腳。質(zhì)量高的假賬，賬面上從原料購(gòu)入、領(lǐng)用到成本的配比結(jié)轉(zhuǎn)；從銷(xiāo)售收入的計(jì)量、確認(rèn)到資金流的對(duì)應(yīng)都是規(guī)劃、配比好了的，簡(jiǎn)單的就賬論賬根本發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題。所以，要充分重視群眾的力量，檢舉人的舉報(bào)為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法案件提供了重要線索，對(duì)舉報(bào)案件的查處一般都會(huì)有所收獲，不會(huì)無(wú)果而終；同時(shí)，仔細(xì)分析舉報(bào)人的舉報(bào)線索，再結(jié)合賬面檢查，往往會(huì)得到事半功倍的效果。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)稅收違法行為的舉報(bào)工作，廣開(kāi)渠道，向社會(huì)各界廣泛宣傳公民的權(quán)利與義務(wù)，進(jìn)一步詳細(xì)介紹舉報(bào)的途徑與方式，以及保密與獎(jiǎng)勵(lì)的制度等，對(duì)群眾舉報(bào)案件要一查到底，做到“打擊一個(gè)，教育一片”使偷稅者成為人人喊打的過(guò)街老鼠。

2、要有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作精神和“查不透決不罷休”的工作作風(fēng)

實(shí)地檢查相對(duì)調(diào)賬檢查來(lái)說(shuō)，本身就是很累很苦的工作，不僅要去*9現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看，關(guān)鍵的時(shí)候還要智斗納稅人，取得對(duì)自己有利的證據(jù)。在對(duì)賬內(nèi)外資料的檢查過(guò)程中，起決定作用的是檢查人員的工作態(tài)度，如果遇到一點(diǎn)困難就打退堂鼓，就放棄，沒(méi)有“不達(dá)目的，誓不罷休”的工作作風(fēng)，是查不出大案來(lái)的。一波三折、柳暗花明體現(xiàn)的正是檢查人員鍥而不舍的工作精神。

3、對(duì)企業(yè)賬外涉稅資料的收集要全面，以便能形成證據(jù)鏈

對(duì)企業(yè)賬外涉稅資料的檢查，*5的困難是取證難，如果多個(gè)證據(jù)都指向一個(gè)問(wèn)題，這種證據(jù)是有說(shuō)服力的，企業(yè)很難蒙混過(guò)關(guān)。這要求我們檢查取證時(shí)要全面，不僅要檢查財(cái)務(wù)科、銷(xiāo)售科，還要盡量涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。條件允許的情況下，一定要逆向調(diào)查商品流、資金流，收集購(gòu)銷(xiāo)合同、銀行憑證等涉稅資料，特別是購(gòu)貨方的貨款支付憑證，從第三方取得的證據(jù)越多，獲取的資料越全面，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題就越多，檢查就越能取得突破。本案中檢查人員取得了包裝袋購(gòu)買(mǎi)、現(xiàn)金會(huì)計(jì)銀行賬戶、外地調(diào)查筆錄、倉(cāng)庫(kù)賬等比較全面的證據(jù)資料、證據(jù)鏈環(huán)環(huán)相扣，才會(huì)讓企業(yè)對(duì)最終查處的結(jié)果無(wú)可辯駁。

4、要綜合運(yùn)用多種檢查技巧，抓住獲取關(guān)鍵證據(jù)的時(shí)機(jī)

在檢查過(guò)程中要綜合運(yùn)用比較分析法、詢問(wèn)法、實(shí)地調(diào)查法等多種方法，對(duì)被檢查對(duì)象做出的各種解釋要分析研究，要善于抓住破綻，有針對(duì)性地搞好調(diào)查取證，采集證據(jù)應(yīng)確保環(huán)環(huán)相扣，相互印證，形成有力的證據(jù)鏈，這樣才能戳穿謊言，查明真相。本案中檢查人員從“包裝物”這個(gè)不起眼的地方入手，層層推進(jìn)，運(yùn)用多種檢查方法和技巧才會(huì)取得好的效果。

（二）工作建議

1、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的稅收征管和稽查克不容緩

當(dāng)前政府財(cái)政收入主要來(lái)自房地產(chǎn)行業(yè)，管理部分對(duì)該行業(yè)采取了各種手段加強(qiáng)稅收征管，取得了較好的成績(jī)。而對(duì)于工業(yè)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理質(zhì)量不高，稅務(wù)稽查力度不夠。這樣會(huì)造成地稅機(jī)關(guān)的稅收收入結(jié)構(gòu)不合理、為稅收的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。究其原因有主客觀兩個(gè)方面因素：客觀上，地方政府對(duì)工業(yè)企業(yè)以“改善投資軟環(huán)境”的名義采取保護(hù)措施 “不讓管”；主觀上，因?yàn)楣I(yè)企業(yè)成本核算復(fù)雜、涉及的生產(chǎn)工藝我們不熟悉，對(duì)其投料比、產(chǎn)出比不甚了解，好多又是商業(yè)機(jī)密，企業(yè)不愿提供，對(duì)工業(yè)企業(yè)真實(shí)的成本核算無(wú)從下手，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)“不想管”，所以對(duì)工業(yè)企業(yè)，稅源管理部門(mén)往往采取以企業(yè)自行申報(bào)為主的粗放式管理，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)成為偷漏稅的“重災(zāi)區(qū)”，稅款流失嚴(yán)重。

2、與金融機(jī)構(gòu)合作，加強(qiáng)現(xiàn)金交易監(jiān)管

納稅人之所以能采取設(shè)置兩套賬，達(dá)到隱匿收入偷逃稅款的目的，客觀上在于現(xiàn)金交易的泛濫和個(gè)人銀行賬戶的私密性。有的納稅人輕易就可以開(kāi)具多頭賬戶，財(cái)務(wù)人員甚至可以開(kāi)具幾十張銀行卡，賬外銷(xiāo)售款可以從容的在各私人賬戶上流轉(zhuǎn)。針對(duì)此情況，建議全面實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)，建立稅銀情報(bào)交換制度，在同名開(kāi)

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