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施工企業(yè)怎樣核算“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”

建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。對(duì)于合同收入的確認(rèn)時(shí)間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了3種：

1.施工期較長(zhǎng)、施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；

2.在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；

3.能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

1.實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

2.實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

3.實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

4.實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

顯然，對(duì)合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時(shí)間上和金額上的差異。舉例說(shuō)明如下：

某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同，工程已于2002年7月3日開(kāi)工，到2003年12月10日完工。該合同在2002年末預(yù)計(jì)總成本為80萬(wàn)元，2002年末實(shí)際發(fā)生的成本為20萬(wàn)元，雙方實(shí)際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款，2002年結(jié)算金額共計(jì)15萬(wàn)元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%（不考慮教育費(fèi)附加等稅金）。該公司的會(huì)計(jì)處理為：

2002年：

1.實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工 200000

貸：應(yīng)付工資、原材料等 200000.

2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款 150000

貸：工程結(jié)算 150000.

3.記錄已收的工程價(jià)款

借：銀行存款 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000.

4.計(jì)算完工進(jìn)度=20÷80x100%=25%；2002年確認(rèn)的收入=100x25%=25（萬(wàn)元）；2002年確認(rèn)的毛利=（100-80）x25%=5（萬(wàn)元）；2002年確認(rèn)的合同費(fèi)用=25-5=20（萬(wàn)元）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

工程施工-毛利 50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 7500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7500.

雙方結(jié)算的工程價(jià)款為15萬(wàn)元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天，金額為雙方結(jié)算的工程結(jié)算款，實(shí)際上繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)為0.45萬(wàn)元（15x3%），此時(shí)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”為貸方余額0.3萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4500

貸：銀行存款 4500.

2003年：

實(shí)際發(fā)生的成本為60萬(wàn)元，結(jié)算價(jià)款為85萬(wàn)元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為85萬(wàn)元。

1.實(shí)際發(fā)生合同成本

借：工程施工 600000

貸：應(yīng)付工資、原材料等 600000.

2.記錄已結(jié)算的工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款 850000

貸：工程結(jié)算 850000.

3.記錄已收的工程價(jià)款

借：銀行存款 850000

貸：應(yīng)收賬款 850000.

4.2003年完工進(jìn)度=80÷80x100%=100%；2003年確認(rèn)的收入=100x100%-25=75（萬(wàn)元）；2003年確認(rèn)的毛利=（100-80）-5=15（萬(wàn)元）；2003年確認(rèn)的合同費(fèi)用=75-15=60（萬(wàn)元）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600000

工程施工-毛利 150000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22500.

雙方結(jié)算的工程價(jià)款為85萬(wàn)元，此時(shí)實(shí)際上繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)為2.55萬(wàn)元（85x3%）。

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25500

貸：銀行存款 25500.

5.工程完工時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖

借：工程結(jié)算 1000000

貸：工程施工-毛利 200000

工程施工 800000.

由此可見(jiàn)，企業(yè)在計(jì)算與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)時(shí)間性差異，在工程完工時(shí)，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”借貸方發(fā)生額最終為零。

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