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商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理(二)

扣獎勵。

分析：

一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50萬元以上，不給予任何折扣獎勵，只有在銷軎規(guī)模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，一次性折扣獎勵1．5萬元，需要交納的稅金如下：

增值稅=15000x17％=2550元

城建稅、教育費附加=2550x11％=280．5元

企業(yè)所得稅=(15000-280．5)x25％=3679．88元

合計=2550+280．5+3679．88=6510．38元

二是將折扣分攤到每批銷售額中。如果該公司提前開票折扣，經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，不但會減少公司的收入，而且還減少現(xiàn)金流入，增加資金壓力，這種方式顯然是不可取的。

三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理，同時在合同上明確規(guī)定，區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入；達到規(guī)定的銷售規(guī)模時，將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法，不僅符合稅法規(guī)定，而且實質(zhì)上也沒有對購銷雙方的利益形成損害。

將折扣作為預(yù)收款的會計處理：

(1)平時銷售給經(jīng)銷商時

假設(shè)不含稅銷售額10萬元，3％的折扣為O-3萬元，開具發(fā)票時，按10萬元開票，同時開具折扣O．3萬元，實際收款11．7萬元(含稅價)，將9．7萬元作為銷售收入入賬，銷項稅金16490元，另3510元作為預(yù)收款記賬反映。

借：銀行存款 117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16490

預(yù)收賬款 3510

(2)對經(jīng)銷商折扣獎勵時

假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨物兌現(xiàn)折扣獎勵時，將預(yù)收款17550(50萬x3％x1 17％)轉(zhuǎn)為銷售收入并作付款處理。

借：預(yù)收賬款 17550

貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 2550

(3)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入

假設(shè)經(jīng)銷商難以打開市場銷售渠道，只購買了300萬元，沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模而不再經(jīng)銷時，根據(jù)合同規(guī)定不得銷售折扣獎勵，則需將預(yù)收賬款105300(300萬x3％x117％)轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入處理。

借：預(yù)收賬款 105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 15300

二、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理

1．現(xiàn)金折扣的概念

現(xiàn)金折扣(又稱為銷售折扣)是指債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前付款，可能與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時間越短(越早)，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的財務(wù)費用，折扣額即相當(dāng)于收回債權(quán)而支付的利息。

2．現(xiàn)金折扣的會計、稅務(wù)處理技巧

《企業(yè)會計準則第14號--收入》規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計人當(dāng)期損益。會計準則上沒有明確規(guī)定發(fā)生現(xiàn)金折扣而少收的貨款計入財務(wù)費用時依據(jù)何種憑據(jù)，簡單可行的辦法是請對方付款單位開具費用結(jié)算票據(jù)，購貨方以此作為沖減財務(wù)費用的依據(jù)，而銷售方則作為計入財務(wù)費用的依據(jù)，但雙方的會計處理憑證后還需附上相關(guān)的銷售合同(復(fù)印件)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函【2008】875號)規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

但需要注意的是：(1)在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，會計上對此通常有兩種處理方法：一是總價法，二是凈價法。總價法是指在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務(wù)費用。我國會計制度規(guī)定實務(wù)中必須采用總價法，而稅法的規(guī)定是與采用總價法核算現(xiàn)金折扣保持一致的，因此兩者之間不需要進行納稅調(diào)整。凈價法是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務(wù)費用。

(2)對于增值稅來說，如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之時，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文件規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開紅字發(fā)票，不論其在財務(wù)制度上如何處理，均不得從銷售額中減除。如果折扣發(fā)生在開具發(fā)票之后，按國稅發(fā)[2006]156號文件，從2007年1月1日起，由購貨方主管稅務(wù)機關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購貨方作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，銷貨方開具紅字專用發(fā)票，作銷項負數(shù)處理。

3．現(xiàn)金折扣會計、稅務(wù)處理例題分析

甲公司向乙商場銷售電視機200臺，不含稅單價2000元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為4／10，2／20，N／30?，F(xiàn)金折扣不含增值稅)

當(dāng)銷售實現(xiàn)時，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68000

如果買方10天內(nèi)付款，享受4％的折扣--16000元，會計處理為：

借：銀行存款452000

財務(wù)費用 16000

貸：應(yīng)收賬款468000

如果買方20天內(nèi)付款，享受2％的折扣--8000元，會計處理為：

借：銀行存款460000

財務(wù)費用8000

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