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固定資產(chǎn)**涉稅會計(jì)處理探析

一、一般納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

根據(jù)財(cái)稅[2008]170號規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額，（1+17%）x17%。 （2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額x4%／2。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額x4%／2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即：應(yīng)納稅額=含稅銷售額，（1+17%）x17%。此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額x4%／2。

[例1]A企業(yè)為一般納稅人，2009年10月出售一臺于2009年4月購入的已使用過的機(jī)器，原價為100000元，折舊年限為5年，采用直線法折1日，凈殘值率為5%，售價為122850元（含增值稅），該機(jī)器適用17%的增值稅稅率。會計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 90500

累計(jì)折舊[100000x[（1-5%）／5]x6／12]9500

貸：固定資產(chǎn) 100000

（2）收到價款時

出售時應(yīng)交納增值稅=[122850／（1+17%）]x17%=17850（元）

借：銀行存款 122850

貸：固定資產(chǎn)清理 105000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17850

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 14500

貸：營業(yè)外收入 14500

如果該機(jī)器購入時間為2008年10月，假設(shè)機(jī)器原值為117000元，并假設(shè)A企業(yè)為未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，則出售時按4%征收率減半征收增值稅。會計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 81000

累計(jì)折舊[100000x[（1-5%）／5）]19000

貸：固定資產(chǎn) 100000

（2）收到價款時

出售時應(yīng)交納增值稅=[122850／（1+4%）]x4%／2=2362.5（元）

借：銀行存款 122850

貸：固定資產(chǎn)清理 120487.5

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2362.5

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 39487.5

貸：營業(yè)外收入 39487.5

二、小規(guī)模納稅人出售增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

根據(jù)財(cái)稅[2009]小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按2%征收率征收增值稅。國稅函[2009]90號規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額x2%。

[例2]A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2009年10月出售一臺已使用過的機(jī)器，原價為100000元，已提折舊38000元，售價為72100元（含增值稅）。會計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 62000

累計(jì)折舊 38000

貸：固定資產(chǎn) 100000

（2）收到價款時

出售時應(yīng)交納增值稅=[72100／（1+3%）]x2%=1400（元）

借：銀行存款 72100

貸：固定資產(chǎn)清理 70700

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 1400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 8700

貸：營業(yè)外收入 8700

三、納稅入出售不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)核算

納稅人出售房屋、建筑物等不屬于增值稅征稅范圍的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，按5%征收營業(yè)稅。

[例3]A企業(yè)2009年10月出售建筑物一幢，原價為50萬元，已提折IH20萬元，售價為40萬元，營業(yè)稅率5%。會計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時

借：固定資產(chǎn)清理 300000

累計(jì)折舊 200000

貸：固定資產(chǎn) 500000

（2）收到價款時

借：銀行存款 400000

貸：固定資產(chǎn)清理 380000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅（400000x5%）20000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 80000

貸：營業(yè)外收入 80000

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