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利用出口企業(yè)稅收優(yōu)惠政策籌劃

按照《外企所得稅法》、《外企所得稅法實施細則》、國稅函發(fā)[１９９６]１１３等文件的規(guī)定，外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值７０％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。

中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要用于出口，１９９４年開始營業(yè)，當年即獲利，作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從１９９４年開始，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項稅收優(yōu)惠政策到１９９９年底期滿。１９９９年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入５６００萬元，其中出口銷售收入為４４９０萬元，占全部銷售收入的８０％。企業(yè)當年實現(xiàn)利潤１０００萬元，按照稅法規(guī)定應納企業(yè)所得稅３００萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)批準后減半征收企業(yè)所得稅，則１９９９年企業(yè)實際只需繳納企業(yè)所得稅１５０萬元。

另外，對于經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按１５％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。１９９９年企業(yè)實現(xiàn)銷售收入１億元，其中出口銷售收入７４００萬元，占全部銷售收入的７４％。企業(yè)１９９９年實現(xiàn)利潤３０００萬元，按照１５％的稅率計算，企業(yè)應當繳納企業(yè)所得稅４５０萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)提出申請，經(jīng)批準享受上述稅收優(yōu)惠，即按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當年實際只需納稅３００萬元。

按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在申請享受上述稅收優(yōu)惠時，應當提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當?shù)囟悇諜C關(guān)審核批準。

外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)，可依照國務院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

外國投資者直接再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，應當自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明材料，到當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理退還再投資部分已經(jīng)繳納的全部所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種原因經(jīng)考核沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準，稅務機關(guān)應按４０％的遲稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后３年內(nèi)，經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準，再按１００％退稅率補退其差額部分。

按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定申請退稅時，應當向稅務機關(guān)提供能夠確認其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出具的確認舉辦、擴建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準后辦理退稅。

[案例]

中德合資肯德勒機電公司１９９５年、１９９６年、１９９７年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)--上海東啟機械制造公司獲得利潤３００萬元、４００萬元和５００萬元，上海東啟機械制造公司企業(yè)所得稅稅率為１５％，地方所得稅稅率為３％。１９９９年９月該外商將其中的１０００萬元再投資舉辦一個新的產(chǎn)品出口企業(yè)--揚州東發(fā)電子公司，則按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額＝１０００／（１－１９％）x１５％＝１９２。９３萬元

假如新的產(chǎn)品出口企業(yè)即揚州東發(fā)電子公司１９９９年初開始營業(yè)，到１９９９年９月仍未達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的，該外商于１９９９年７月申請辦理再投資退稅。則稅務機關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅７３。１７２萬元（１９２。９３x４０％）；１９９９年１２月該企業(yè)經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準，該外商向稅務機關(guān)申請退稅，則稅務機關(guān)按照規(guī)定向該外商補退其余的６０％即１０９。７５９萬元（１９２。９３x６０％）。

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