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從“其他應(yīng)收款”科目發(fā)現(xiàn)稅收問(wèn)題

“其他應(yīng)收款”科目用來(lái)核算企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該科目期末一般為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)，如為貸方余額，則為企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。

案例：某稅務(wù)稽查組去一從事海洋運(yùn)輸?shù)腁公司檢查，發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款B公司賬戶2007年（被檢查年度）年末貸方余額為1963.63萬(wàn)元，年初結(jié)轉(zhuǎn)額貸方為412萬(wàn)元。檢查員小余了解的情況是：2005年底A公司與B公司簽訂了一出口糧油的運(yùn)輸合同，為確保合同的履行，A公司租借了一條專用海輪并預(yù)支了一年的租金，同時(shí)還對(duì)海輪進(jìn)行了必要的改造和修繕，為此發(fā)生了2300多萬(wàn)元的費(fèi)用。但是，2006年初運(yùn)輸業(yè)務(wù)還未履行，B公司就提出終止合同，由此造成A公司的巨額損失，于是A公司將B公司訴訟至法院，2006年10月，法院終審判決A公司勝訴，要求B公司賠償A公司2068萬(wàn)元。A公司于2006年底前收到B公司約516萬(wàn)元賠償款，并于2007年底以前收到了B公司的全部賠償款。A公司向法院提起訴訟后，就將支付的訴訟、律師及其他相關(guān)費(fèi)用約104萬(wàn)元作了借“其他應(yīng)收款---B公司”，貸“銀行存款”或“現(xiàn)金”的會(huì)計(jì)處理，使得“其他應(yīng)收款---B公司”賬戶形成借方余額104萬(wàn)元，A公司分期收到B公司賠償款后分別作了借“銀行存款”，貸“其他應(yīng)收款---B公司”的會(huì)計(jì)處理，并最終形成貸方余額1963.63萬(wàn)元。

小余覺(jué)得問(wèn)題已經(jīng)水落石出，并打算下出結(jié)論：“其他應(yīng)收款--B公司”賬戶的貸方余額1963.63萬(wàn)元應(yīng)全額作為計(jì)稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅。但檢查組長(zhǎng)認(rèn)為，這部分貸方余額不但應(yīng)全額計(jì)繳企業(yè)所得稅，并且對(duì)收到的2068萬(wàn)元賠償款還應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

但A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了三點(diǎn)疑問(wèn)：一、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中沒(méi)有對(duì)賠償款征稅的規(guī)定。二、B公司支付的2068萬(wàn)元賠償款僅是對(duì)其所造成損失的部分補(bǔ)償，根本不能全額彌補(bǔ)已經(jīng)造成的損失，不含有營(yíng)業(yè)稅稅收成分。三、即使考慮向購(gòu)買方收取的違約金等價(jià)外收費(fèi)應(yīng)并入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一并繳納營(yíng)業(yè)稅，但由于A公司向B公司提供的應(yīng)稅勞務(wù)本身因B公司的違約而沒(méi)有履行，未能實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此不應(yīng)該稱之為價(jià)外收費(fèi)。

但稽查組長(zhǎng)認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）明確規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果因受讓方違約而由受讓方支付給提供勞務(wù)方的賠償金均需繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管應(yīng)稅項(xiàng)目是否完成和是否已取得相關(guān)收入，也不管該賠償款是否能夠全額彌補(bǔ)因?qū)Ψ竭`約已經(jīng)造成的損失。面對(duì)稅法，A公司終于同意補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和滯納金，并接受一定數(shù)額的罰款。

在上述案例中，B公司作為A公司的服務(wù)對(duì)象即使有往來(lái)，A公司一般應(yīng)該體現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”的借方余額，而A公司卻出現(xiàn)在貸方余額，這屬于異常情況，應(yīng)引起檢查人員的相當(dāng)重視。筆者對(duì)此提出建議供大家參考：1．對(duì)被檢查對(duì)象提出的疑問(wèn)要認(rèn)真對(duì)待并作好記錄，請(qǐng)對(duì)方提供相關(guān)依據(jù)或證據(jù)，及相關(guān)人員簽字確認(rèn)或加蓋單位公章。2．對(duì)被檢查單位明顯有違國(guó)家稅收或相關(guān)法律法規(guī)的辯解，要明確予以答復(fù)并指出其錯(cuò)誤所在；對(duì)一時(shí)不能明確答復(fù)的疑問(wèn)，不要急于回答，需經(jīng)檢查組討論或請(qǐng)示上級(jí)業(yè)務(wù)部門后再予答復(fù)。3．在確認(rèn)所運(yùn)用的稅收法規(guī)正確的前提下，可直接向被檢查單位表明所運(yùn)用的稅收法規(guī)文件的文號(hào)。

還必須引起注意的是，上述案例僅是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，如果是涉及應(yīng)稅勞務(wù)繳納增值稅的業(yè)務(wù)，則不能一概而論，需區(qū)別兩種情形分別處理：1．如果銷售方將所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，銷售合同已經(jīng)履行，或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)已經(jīng)提供，增值稅的納稅義務(wù)也已經(jīng)形成，如果再出現(xiàn)因購(gòu)買方違約而支付給銷售方賠償款的情況，此時(shí)的賠償款就屬于稅法所規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，應(yīng)該繳納增值稅。2．如果銷售方所銷售貨物的所有權(quán)及所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，銷售合同沒(méi)有履行，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并未提供，即不存在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的前提，增值稅的納稅義務(wù)也沒(méi)有形成，此情形下銷售方向購(gòu)買方收取的賠償款就不屬于稅法所規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”的范疇，不存在繳納增值稅的問(wèn)題。

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