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建筑、酒店行業(yè)“混業(yè)經(jīng)營”的稅務處理

本篇文章將以建筑企業(yè)、酒店為例，給廣大納稅人介紹“混業(yè)經(jīng)營”的稅務處理。

先說“混合銷售”

“混業(yè)經(jīng)營是較為籠統(tǒng)的說法，具體涉及到混合銷售行為與兼營行為。”高新地稅局稅務人員向記者介紹。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。其中，建筑企業(yè)可謂是最典型的混合銷售企業(yè)，該類企業(yè)常常發(fā)生在提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的業(yè)務，那么他們的營業(yè)稅到底該怎么繳納呢?

稅務人員向記者舉例，假設2012年1月份建筑公司A承包一項合同金額6000萬元的工程，其中建筑勞務費2700萬元，自產(chǎn)的建筑、裝飾材料3300萬元(含增值稅)，企業(yè)已經(jīng)分別核算。公司A又將其中的1200萬的建筑安裝工程分包給安裝公司B。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額，主要有二種情況：

一是建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，須向建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務發(fā)生地主管地方稅務機關根據(jù)納稅人持有的證明，根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

因此根據(jù)上述規(guī)定，公司A若能提供主管國稅局出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位的證明，其銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務時，只需要針對建筑勞務費部分繳納營業(yè)稅，也就是2700萬元。因此，公司A承包工程的營業(yè)稅計稅營業(yè)額應該是1500萬元(2700-1200)，再乘以3%的稅率，最終計算的出公司A應繳納營業(yè)稅45萬元。

再議“兼營行為”

搞清楚了混合銷售行為，我們再來解析一下“兼營行為”。所謂兼營行為，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中，既存在屬于增值稅征收范圍的銷售貨物或提供應稅勞務的行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的非應稅勞務的行為。稅務人員給記者舉了酒店的例子：“現(xiàn)在的酒店不僅僅主營餐飲和住宿，還提供會務、禮儀活動等服務，就是典型的兼營行為。”

對于兼營行為如何繳納營業(yè)稅，稅務人員解釋道，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。

另外，又根據(jù)江蘇營改增有關政策，與舉辦會議展覽服務無關的慶典禮儀服務按規(guī)定繳納營業(yè)稅。酒店、賓館等納稅人提供餐飲、住宿勞務同時提供會議或展覽服務，一并繳納營業(yè)稅。如其提供的會議或展覽服務能夠分開核算、單獨開票的，就會議展覽服務收入繳納增值稅。酒店、賓館等納稅人提供餐飲、住宿勞務同時提供會議或展覽服務的，如能將餐飲、住宿收入和會議展覽服務收入分開核算的，餐飲、住宿收入繳納營業(yè)稅，會議展覽服務收入繳納增值稅;對于不能分開核算的，并入營業(yè)額，視其提供業(yè)務具體內容，分別按照“服務業(yè)”稅目“飲食業(yè)”項目、“服務業(yè)”稅目“旅店業(yè)”項目繳納營業(yè)稅;對于餐飲、住宿和會議展覽服務收入劃分不合理的，由主管稅務機關根據(jù)收入、成本、費用及收費標準核定其應稅行為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，概括而言，酒店餐飲、住宿收入繳納營業(yè)稅;與餐飲、住宿收入分開核算的會議展覽服務收入就屬于增值稅應稅范圍。

前提：年終確認“主營業(yè)務”

混業(yè)經(jīng)營，顧名思義即單位或個人經(jīng)營多種業(yè)務。而根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第九條的規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。如果不重新確認主營業(yè)務，那么納稅人將按上一年的主營業(yè)務確定應納稅額或應稅所得率。而所謂主營業(yè)務應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重*5的項目。

以南京市某信息技術有限公司為例，該公司2011年的主營項目為計算機強弱電布線安裝工程，輔營項目為通訊系統(tǒng)產(chǎn)品銷售，企業(yè)所得稅應稅所得率按照建筑業(yè)確定為8%。在2012年，該公司當年營業(yè)收入為112萬，其中布線安裝工程收入35萬，銷售通訊產(chǎn)品收入77萬。因此，根據(jù)主營業(yè)務的定義，該公司的主營業(yè)務由建筑業(yè)變?yōu)榕l(fā)和零售貿易業(yè)，需要調整為批發(fā)和零售貿易業(yè)對應的應稅所得率。

在工作中稅務人員發(fā)現(xiàn)部分納稅人由于不熟悉政策，沒有重新確認主營業(yè)務，導致多繳稅款。同時，也有一些納稅人已經(jīng)得知當年主營業(yè)務變化，但由于新的主營業(yè)務的應稅所得率較高而惡意逃避重新確認主營業(yè)務，從而達到少繳稅的目的。為此，稅務部門特別提醒廣大納稅人，在年終確認主營業(yè)務是納稅人的義務，無論是出于遵守稅法還是避免多繳稅的目的，納稅人都應該根據(jù)自己的實際情況前往稅務部門確認主營業(yè)務。

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