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合理分配管理費用可節稅

目前，我國有一批從事投資業務的外商投資公司，它們本身不直接從事生產活動，主要承擔對自己投資的公司的管理任務，從而產生了大量管理費用，如何合理合法地優化企業集團財務結構，降低企業整體稅負，就成了這些投資公司所關注的主要問題。

假設有一家外商投資公司（XYZ）投資了兩家子公司，分別為A公司（50%控股）和B公司（100%控股），XYZ的職能主要包括市場開發，技術革新，人員培訓，外界協調，投資及財務規劃等等。在實行集中管理的過程中，XYZ發生了大量的管理費用。由于XYZ除了進行管理工作外，不從事其他營業活動，因此，XYZ沒有收入可以彌補其發生的大量管理費用，其經營狀況一直虧損，而其兩個子公司A和B由于不承擔上述費用，利潤很高，相應的所得稅稅負很重。對于XYZ和其兩個子公司而言，由于收入和費用不配比，造成了整體稅負增加。對此，有人認為，如果XYZ能將其全部費用分攤到其子公司，將會*5限度地降低整體稅負。但是根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》和《外商投資企業所得稅法》的規定，XYZ直接地、機械地將其費用分攤到其子公司既不合法，也不合理。那么，如何籌劃可以將整體稅負降下來呢？

XYZ發生的管理費用有以下兩種：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務的費用，如外部培訓費、廣告費、差旅費和通訊費等等。對于這些費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支：

1.由外部具體單位直接向子公司提供直接服務（須符合相應的法律和財會規定，如直接簽訂合同、直接結算等等）。

2.由外部具體單位直接向子公司提供發票且發票的抬頭為對應的子公司。

可是，對于XYZ來說，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區分服務對象的費用，如技術研究開發費、市場調研費、內部培訓費、產品推銷費及交際應酬費等等。

我們設計XYZ可以通過向其子公司收取“專項技術服務費”的方式一部分上述間接費用，即XYZ按照實際發生的管理和咨詢服務費用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術服務費。采用這種做法，XYZ需要與其子公司簽訂符合獨立企業原則的服務協議，以備稅務機關的確認和審查。XYZ在收取其子公司的服務費時，需向其子公司開具服務發票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當然，XYZ還需要對服務費收入繳納5%的營業稅。

我們假設XYZ所得稅率為30%，它發生的管理費用為6000萬元，直接費用300萬元，間接費用5700萬元。子公司A的應稅收入為10000萬元，費用為5000萬元，應繳所得稅為750萬元；子公司B的應稅收入為10000萬元，費用為4000萬元，應繳所得稅為900萬元。我們可將XYZ的直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。XYZ將其間接費用5700萬元的40%以專業技術服務費的方式分配給其子公司，分配依據仍為XYZ的控股比例。為了體現獨立企業的公平交易原則，我們在提供專業技術的成本價之上再加上10%的利潤率，即XYZ提供專業服務收入為2508萬元［5700x40%x（1+10%）］，其應繳營業稅約為125萬元（2508x5%），因此XYZ所剩費用為3317萬元（6000-30-2508+125）。XYZ按股權比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元，分配后，A公司的費用為5836萬元。很明顯，XYZ付出的營業稅代價為125萬元，而因此減少的所得稅為376萬元（1650-1274），整體稅負減輕了251萬元（376-125）。

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