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勞務(wù)派遣用工：如何區(qū)分“工薪支出”和“福利費(fèi)支出”

今年4月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），明確了八項(xiàng)稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項(xiàng)。其中，“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問題”作為公告的*9個(gè)問題，備受關(guān)注。

筆者認(rèn)為，這個(gè)問題涉及用人單位（勞務(wù)派遣單位）、用工單位（接受勞務(wù)派遣單位）、勞動(dòng)者三方主體，可從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、勞動(dòng)合同、企業(yè)所得稅政策三個(gè)角度來把握。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》應(yīng)用指南定義：職工包括勞務(wù)用工合同人員。因此，用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“職工薪酬”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》第二條和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十九條的相關(guān)規(guī)定，職工薪酬包括：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）規(guī)定，職工福利費(fèi)主要包括：1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利。2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。3.職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4.其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

勞動(dòng)合同法明確，被派遣勞動(dòng)者取得勞動(dòng)報(bào)酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的“工資薪金”主要由用人單位發(fā)放，只有“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供“與工作崗位相關(guān)的福利待遇”。

企業(yè)所得稅相關(guān)政策明確，勞務(wù)派遣用工報(bào)酬應(yīng)區(qū)分“工薪支出”和“福利費(fèi)支出”。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從稅收角度來看，“工資薪金”與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“職工薪酬”的*9項(xiàng)“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”基本一致。

綜合以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、勞動(dòng)合同、稅收政策的規(guī)定，筆者建議用工單位就勞務(wù)派遣用工的“工資薪金支出”，應(yīng)把握以下原則：1.用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動(dòng)者的相關(guān)支出在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“職工薪酬”。2.由于勞務(wù)派遣由用人單位與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，用工單位與用人單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議。因此，用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上雖然計(jì)入“職工薪酬”，但是不得計(jì)入用工單位稅收口徑的“工資薪金”。3.用工單位可以將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”作為稅收口徑的“工資薪金”，計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

“職工福利費(fèi)”的范圍，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的界定基本一致。但在稅收處理上，用工單位與勞務(wù)派遣工相關(guān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)區(qū)分下列情況：1.企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的“加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金”等，計(jì)入“職工福利費(fèi)”。2.企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，計(jì)入“職工福利費(fèi)”。

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