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現(xiàn)金發(fā)放差旅餐補應(yīng)繳個稅

現(xiàn)金發(fā)放差旅餐補應(yīng)繳個稅（國稅總局解答所得稅熱點問題）

在第二十一個全國稅收宣傳月之際，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站，就所得稅相關(guān)政策詳細回答了網(wǎng)友的提問。

符合規(guī)定的職工福利費支出準予扣除

有網(wǎng)友問，職工福利費支出，哪些可以在限額中扣除，哪些不能在稅前扣除？

對此，盧云解釋說，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第三條，僅列舉了職工福利費的部分內(nèi)容。沒有列舉的費用項目，如確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出目的，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

因公實際發(fā)生的交通費等不計個人所得

很多人關(guān)心，單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼，以及每月的通訊費補貼，是否并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅？

對此，盧云明確表示，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

中平注：實質(zhì)上他強調(diào)的是企業(yè)存在以補貼形式而發(fā)放工資性質(zhì)的支出，而對出差人員給予每天的誤餐補貼費用，沒有發(fā)票同樣可以不計征個稅，這種性質(zhì)的費用實質(zhì)是是限額包干費用，符合企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，同時不屬于個人所得，屬于企業(yè)的正常費用，可以不征收個稅的。

同時本條所稱的餐費是指職工個人發(fā)生的餐費，以餐費發(fā)票列支，不包括企業(yè)在出差期間交際應(yīng)酬發(fā)生的費用，對交際應(yīng)酬發(fā)生的費用應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費限額進行稅務(wù)處理。

第三，企業(yè)在實務(wù)中，*4可采取兩種方式，按合理標準采取限額包干方式出差補貼，誤餐補貼費用可在合理標準內(nèi)不以發(fā)票扣除；對據(jù)實列支的出差期間的費用，按發(fā)票據(jù)實扣除。

關(guān)于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報經(jīng)省級人民政府批準后，規(guī)定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應(yīng)予以征收個人所得稅。

注：此條主要是針對企便函（2009）33號的否定。

根據(jù)規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標準領(lǐng)取的誤餐費不征稅。

補充醫(yī)療保險應(yīng)納個稅

單位發(fā)放一次性安家費3萬元，是否需要代扣個人所得稅？盧云解釋說，根據(jù)個人所得稅法第四條規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。單位發(fā)放一次性安家費如符合上述規(guī)定,可以免納個人所得稅;如不符合上述規(guī)定或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應(yīng)作為“工資、薪金所得”項目由發(fā)放單位負責(zé)代扣代繳個人所得稅。

單位替職工繳納補充醫(yī)療保險如何繳稅？盧云介紹，按照現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定,單位替職工繳納補充醫(yī)療保險，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補充養(yǎng)老保險）的方法繳納個人所得稅。

單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟補償金要交個稅嗎？盧云回答，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟補償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟補償金不符合上述文件精神，為此，實際上不應(yīng)界定為補償金，對這部分收入應(yīng)按照規(guī)定繳納個人所得稅。

現(xiàn)金、實物等福利需納個稅

只要是發(fā)給員工的福利，是否都要納入當(dāng)月的薪酬計算個人所得稅？盧云表示，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定原則，對于發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實物，均應(yīng)繳納個人所得稅。但目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

對于企業(yè)贈送禮品免征個稅如何界定，盧云說，國家有關(guān)規(guī)定明確了企事業(yè)單位在促銷展示過程中贈送禮品不征個人所得稅的情形。具體如下：

企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

除上述規(guī)定情形外，其他贈送禮品的情形，均需要扣繳個人所得稅。

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