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旅行社的營業(yè)稅處理

為應(yīng)對國際金融危機(jī)對旅游業(yè)的影響，振興旅游市場，各地紛紛采取多種措施，以吸引游客光顧。與此同時(shí)，有關(guān)旅游業(yè)的營業(yè)稅問題，也受到關(guān)注。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》以及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，筆者就旅行社在繳納營業(yè)稅時(shí)應(yīng)注意的問題歸納如下：

1.扣除范圍。

納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。需要注意的是，允許在稅前扣除的費(fèi)用只限于旅行社替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人部分的費(fèi)用，旅行社自身發(fā)生的費(fèi)用不能扣除，并且如果旅行社用自己的車接送旅客、為旅客買保險(xiǎn)、發(fā)給旅客帽子等旅行用品的支出，也不能在稅前扣除。

2.扣除憑證。

納稅人取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定不得扣除。符合有關(guān)規(guī)定的憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。旅行社要注意，只有取得上述合法憑證才能在稅前扣除。

3.退款后已繳的營業(yè)稅須退還或抵減。

納稅人在繳納營業(yè)稅后，因發(fā)生退款而減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納的營業(yè)稅稅款，或者從納稅人以后的應(yīng)納稅營業(yè)額中減除。旅行社如果發(fā)生退款行為，可以向稅務(wù)部門申請退稅或抵減稅額。

4.折扣額如何扣除。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。旅行社在給旅游者折扣時(shí)，要注意如果有折扣，需將其與價(jià)款開在同一張發(fā)票上。

5.申報(bào)日期的變化。

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。臨時(shí)從事旅游業(yè)務(wù)的，可按規(guī)定按次納稅。對按期納稅的，在自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，比以前的申報(bào)期限延長了5天。

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