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賓館酒樓外賣食品繳納增值稅

賓館酒樓外賣食品繳納增值稅

近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第62號，以下簡稱“第62號公告”）明確，自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅和增值稅稅負不同

第62號公告稱，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。按照規(guī)定，小規(guī)模納稅人的適用稅率是3%，并且按下列公式計算：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。如果飲食業(yè)納稅人發(fā)生外賣盒飯的收入，應(yīng)當屬于公告中所說的“非現(xiàn)場消費的食品”，可以按本公告申報繳納增值稅。假如，外賣盒飯收入5000元，申報繳納增值稅[5000÷（1＋3%）]x3%＝145.63（元），如果繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅額為5000x5%＝250（元），相差104.37元。理論上繳納增值稅會減輕納稅人稅收負擔。

配餐公司稅負將減輕

比如，餐飲企業(yè)的各類配餐公司給航空公司、學校、機關(guān)、單位、企業(yè)等提供盒飯，這項行為應(yīng)當繳納增值稅。從稅負上看確實減輕了。即使有少量現(xiàn)場消費，也可分別向國稅機關(guān)、地稅機關(guān)申報增值稅和營業(yè)稅，還可以分別申請增值稅發(fā)票和餐飲發(fā)票，向消費者提供。作為航空公司、各類學校、機關(guān)、單位、企業(yè)等對提供盒飯取得的增值稅發(fā)票是合理的、正當?shù)模粚儆谡写M范疇。

第62號公告進一步劃分了增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍，對納稅人而言可以得到公平稅負。同時，稅務(wù)機關(guān)需要加強管理，避免部分企業(yè)有意擴大增值稅收入，減少營業(yè)稅收入，對應(yīng)開具餐飲業(yè)發(fā)票的行為有意開具增值稅發(fā)票等偷逃稅款的行為。

操作規(guī)定有待細化

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生的非現(xiàn)場消費的食品收入是不是真實可信，稅務(wù)機關(guān)很難判定。如果酒店發(fā)生少量的（如飲食業(yè)外賣，旅店業(yè)附設(shè)的非獨立核算的小賣店）非現(xiàn)場消費的食品收入，是否需要申報增值稅？如果需要，納稅人要分別到國、地稅兩個機關(guān)進行納稅申報。對消費者來說，如果將增值稅發(fā)票在企業(yè)報銷，能否作為“招待費”稅前扣除？具體操作有待細化。

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