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稅務籌劃的誤區(qū)

隨著我國稅收法律法規(guī)的進一步健全，越來越多納稅人進行稅務籌劃，以圖達到在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的情況不交、少交、遞延納稅的效果。由于稅務籌劃是一項技術(shù)性很強的工作，企業(yè)一般都會委托專業(yè)機構(gòu)或?qū)I(yè)人士進行稅務籌劃，但是也有不少企業(yè)擁有專業(yè)技能較強的財務團隊，自己為自己進行稅務籌劃。一提起稅務籌劃就聯(lián)想到偷稅；還有一些人以稅務籌劃為名，行偷稅之實。但稅務籌劃與偷稅畢竟是兩回事。而對于納稅人來說，要進行稅務籌劃，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，同時還要掌握稅務籌劃的基本方法。

避稅與偷稅的區(qū)別主要有以下幾個方面。*9，偷稅是指納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過匿藏、隱藏等手段，不按稅法規(guī)定繳納稅款；而避稅則是指納稅人避免應稅行為的發(fā)生或按照納稅最小的方式經(jīng)營，從而規(guī)避或減低納稅義務。第二，偷稅行為是違法行為，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，有關(guān)部門可以應用稅收征管法等對偷稅行為進行處罰，甚至可能觸犯刑法；而避稅不是違法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會減少國家的稅收收入，但這種行為不違法，一般只會收到反避稅調(diào)查。

面對納稅人的避稅行為，我國財稅部門一般采取的措施有二：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機，每年財政部、國家稅務總局等部門雪花般的財稅、國稅函、公告等文件都能見到對稅法的補丁；二是在法律上引入濫用法律的概念，即一方面承認納稅人有權(quán)按使其納稅義務最小的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而不具有商業(yè)實質(zhì)的交易活動不予認可，如稅收征管法中企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。、增值稅暫行條例中價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額、企業(yè)所得稅法中的企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。等立法意圖，均保留稅務機關(guān)對企業(yè)的交易價格做稅收調(diào)整的權(quán)利，防止濫用法律。

筆者結(jié)合多年的財稅工作經(jīng)驗，談談一些常見的稅收籌劃誤區(qū)

一、稅務籌劃不能紙上談兵

前面我們談到，稅務籌劃是一門技術(shù)性很強的工作，同時也是一門實用性很強的技術(shù)，稅收籌劃方案必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。也就是說，稅收籌劃方案的實施不能改變、更不能破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。同時，稅務籌劃方案還必須考慮其執(zhí)行成本，如果稅務籌劃方案，企業(yè)的納稅額減少了，但其他費用開支的增加比減少的稅額多，那么這種稅務籌劃也就失去了意義。這種紙上談兵的例子比比皆是。筆者不妨給各位舉一些例子。

比如，筆者在一場稅收籌劃講座上聽到一位所謂的專家拋出狂言，他可以讓企業(yè)的增值稅稅負減少一半甚至更多，全場都十分期待，筆者頓時十分吃驚，稅收籌劃一般不會動流轉(zhuǎn)稅，真乃大師也。其籌劃的思路是用選擇增值稅納稅人類型的辦法進行稅務籌劃。我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人實行憑專用發(fā)票抵扣的扣稅法進行納稅(稅率為17%或13%)，而小規(guī)模納稅人則要按照當期全部應稅銷售額乘以3%的征收率，實行簡易征收申報納稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個納稅人的增值率大于17.6%，那么出于稅務籌劃的考慮，企業(yè)應當分拆成若干個小規(guī)模企業(yè)，減低稅負。這種方式理論上是可行的，假設增值率為30%，稅率17%，那么稅負為5.1%，比3%確實要高。但是這位專家沒有考慮到的是，如果企業(yè)的營業(yè)額幾百萬可行，幾千萬甚至更多呢，企業(yè)的負責人需要注冊幾十上百個企業(yè)，注冊資本如何處理，場地如何處理，這么多的企業(yè)如何管理，最要命的是，小規(guī)模企業(yè)開具的發(fā)票稅率是3%，客戶能答應嗎？沒了客戶，公司不用開了。可見脫離現(xiàn)實的稅籌是不可行的。

再比如，通過稅務籌劃達到遞延納稅以后的資金的時間價值也是常用的稅收籌劃手段，據(jù)此有人提出企業(yè)應當盡早取得增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進項稅額，少納增值稅，可以從遞延納稅中得到利益。不容否認，這種稅收籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但卻面臨著其他的問題：1、如果取得的發(fā)票而沒有發(fā)生實質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務，視為取得虛開增值稅專用發(fā)票；2、如果企業(yè)提前購入貨物而取得增值稅發(fā)票，必然造成存貨占壓大量資金(存貨占用的資金是進項的5.88倍，孰多孰少一目了然)、倉庫租金等管理費的增加，得不償失，從而使這種稅務籌劃方案失敗告終。

二、偷稅行為不是稅務籌劃

目前，企業(yè)在稅務籌劃問題上存在著兩個問題：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實為偷稅的手段誤認為是避稅；二是明知故犯，打著稅務籌劃的幌子行偷稅之實。我認為，當前有不少企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導，以致良莠不分，把偷稅行為當成了稅務籌劃，直到受到法律的制裁還蒙在鼓里。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實踐當中，二者的區(qū)別有時確實難以掌握。有時，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。

如，企業(yè)購買原材料等貨物后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量或規(guī)格、品種與采購合同不符時往往要辦理退貨，有人建議企業(yè)在作退貨賬務處理時不要沖減這批材料的進項稅額，從而減少企業(yè)當期增值稅的納稅義務。這種做法顯然不是稅務籌劃。因為，增值稅相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

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