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個人所得稅速算扣除數(shù)的推導(dǎo)

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（主席令2011年第48號）及《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務(wù)院令2011年第600號）已陸續(xù)公布，并自2011年9月1日起施行。近日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號）亦已發(fā)布。現(xiàn)在，全國已掀起了學(xué)習(xí)貫徹新修訂的個人所得稅法的熱潮。為便于學(xué)習(xí)討論，現(xiàn)將新修訂的個人所得稅稅率表相對應(yīng)的速算扣除數(shù)推導(dǎo)如下：

一、工資、薪金所得稅率及速算扣除數(shù)

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

級數(shù)　全月應(yīng)納稅所得額　　　　　　　稅率（%）　　 速算扣除數(shù)

1　不超過1500元的　　　　　　　　　　3　　　　　　　0

2　超過1500元至4500元的部分　　　　　10　　　　　　105

3　超過4500元至9000元的部分　　　　　20　　　　　　555

4　超過9000元至35000元的部分　　　　25　　　　　　1005

5　超過35000元至55000元的部分　　　30　　　　　　2755

6　超過55000元至80000元的部分　　　35　　　　　　5505

7　超過80000元的部分　　　　　　　45　　　　　 13505

（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

推導(dǎo)速算扣除數(shù)必須涉及累進稅率的兩個概念，即全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。凡稅基超過某個級距，即以其全額適用相應(yīng)級距的稅率征稅。

超額累進稅率是分別以征稅對象的超額部分為基礎(chǔ)計征稅款的累進稅率。凡稅基每超過一個級距時，即分別以其超額的部分適用相應(yīng)級距的稅率征稅。

按全額累進稅率計算的稅額結(jié)果與按超額累進稅率計算的稅額結(jié)果的差額即為個人所得稅稅率表中的速算扣除數(shù)。

個人所得稅法規(guī)定“工資、薪金所得，適用超額累進稅率”，以第二級數(shù)為例說明稅率表中的速算扣除數(shù)的推導(dǎo)過程。

第二級數(shù)為超過1500元至4500元的部分，適用稅率為10%。按照全額累進稅率計算，應(yīng)納個人所得稅＝4500x10%＝450（元）；按照超額累進稅率計算，應(yīng)納個人所得稅＝（4500－1500）x10%＋1500x3%＝345（元），速算扣除數(shù)＝450－345＝105（元）。

其他級數(shù)以此類推。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

級數(shù)　　含稅級距　　　　　　　　不含稅級距　　　　　　　稅率（%）速算扣除數(shù)

1　不超過1500元的　　　　　　　不超過1455元的　　　　　　　3　　　　0

2　超過1500元至4500元的部分　　超過1455元至4155元的部分　　10　　　105

3　超過4500元至9000元的　　　　超過4155元至7755元的部分　　20　　　555

4　超過9000元至35000元的部分　超過7755元至27255元的部分　　25　　　1005

5　超過35000元至55000元的部分　超過27255元至41255元的部分　30　　　2755

6　超過55000元至80000元的部分　超過41255元至57505元的部分　35　　　5505

7　超過80000元的部分　　　　　　超過57505元的部分　　　　　45　　　13505

注：1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。

2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率及速算扣除數(shù)

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)　全年應(yīng)納稅所得額　　　　　　　　稅率（%）　　速算扣除數(shù)

1　　不超過15000元的　　　　　　　　　　5　　　　　　　0

2　　超過15000元至30000元的部分　　　　10　　　　　　750

3　　超過30000元至60000元的部分　　　　20　　　　　　3750

4　　超過60000元至100000元的部分　　　30　　　　　　9750

5　　超過100000元的部分　　　　　　　　35　　　　　 14750

（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

仍以第二級數(shù)為例。第二級數(shù)為超過15000元至30000元的部分，適用稅率為10%，按照全額累進稅率計算，應(yīng)納個人所得稅＝30000x10%＝3000（元）；按照超額累進稅率計算，應(yīng)納個人所得稅＝（30000－15000）x10%＋15000x5%＝2250（元），速算扣除數(shù)＝3000－2250＝750（元）。

其他級數(shù)以此類推。

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù)　含稅級距　　　　　　　　　不含稅級距　　　　　　　稅率（%）速算扣除數(shù)

1　不超過15000元的　　　　　　　不超過14250元的　　　　　　5　　　　0

2　超過15000元至30000元的部分　超過14250元至27750元的部分　10　　　750

3　超過30000元至60000元的部分　超過27750元至51750元的部分　20　　　3750

4　超過60000元至100000元的部分　超過51750元至79750元的部分　30　　9750

5　超過100000元的部分　　　　　超過79750的部分　　　　　　　35　　14750

注：1、表中所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用（成本、損失）后的所得額。

2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

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