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稅收優(yōu)惠政策支持社會保險事業(yè)

《中華人民共和國社會保險法》于近期公布，并將于2011年7月1日起施行。該法第二條第三款規(guī)定，國家通過稅收優(yōu)惠政策支持社會保險事業(yè)。為此，一些網(wǎng)友咨詢，國家對社會保險的稅收優(yōu)惠又是如何體現(xiàn)的，包括哪些方面？

社會保險包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險即通常所言的“五險”。在稅收優(yōu)惠上主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個方面。

一、企業(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠

（一）企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和基本失業(yè)保險允許在企業(yè)所得稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條*9款規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

（二）企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險也可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。其具體范圍和標準，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除。

（三）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

二、個人所得稅方面稅收優(yōu)惠

（一）企業(yè)和個人按國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費允許在個人應納稅所得額中扣除。

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

（二）超過標準或比例的部分并入個人工資、薪金繳納個人所得稅。

依據(jù)財稅〔2006〕10號文件規(guī)定，企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（三）按規(guī)定比例繳付的基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金個人賬戶存款利息所得免征個人所得稅的通知》（財稅字〔1999〕267號）規(guī)定 ，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅，《社會保險法》第十四條規(guī)定，個人賬戶不得提前支取，記賬利率不得低于銀行定期存款利率，免征利息稅。

（四）個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、生育津貼時免征個人所得稅。

依據(jù)財稅〔2006〕10號文件規(guī)定，個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金時，免征個人所得稅。生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2008〕8號）規(guī)定，免征個人所得稅。

（五）企業(yè)為員工繳納的商業(yè)保險應并入個人工資、薪金繳納個人所得稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。同時，《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）進一步作出明確的操作性規(guī)定，即對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。《企業(yè)財務通則》（財政部令第41號）第四十六條第二款明確規(guī)定，企業(yè)不得承擔購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等屬于個人的支出。因此，企業(yè)為職工購買商業(yè)保險不屬免稅范疇，故應依法代扣代繳個稅。

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