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個人承包的節(jié)稅謀略

李剛打算承包某單位下屬的一家餐飲企業(yè)，該企業(yè)于2008年7月對外承包，預(yù)計當(dāng)年營業(yè)利潤為20萬元，企業(yè)擬定了兩套承包方案：一是承包人對企業(yè)的經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，只是每月獲得1萬元的勞動所得；二是企業(yè)每年收取5萬元的承包費，其經(jīng)營成果歸承包人所有。

稅務(wù)專家對兩套承包方案做出如下的分析。

方案一：李剛?cè)允褂迷惋嬈髽I(yè)的營業(yè)執(zhí)照。

該方案下，李剛有兩種選擇：

一是不擁有企業(yè)的經(jīng)營成果，而只獲得每月1萬元的工資。在這種情況下，李剛并不負擔(dān)餐飲企業(yè)的企業(yè)所得稅，而僅就其所取得的工資按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

李剛每月應(yīng)納個人所得稅：

（10000-2000）x20％-375=1225元

李剛2008年下半年應(yīng)納的稅額為：

1225x6=7350元

李剛當(dāng)年稅后利潤：

10000x6-7350=52650元

二是李剛每年向出包單位交5萬元的承包費，并享有企業(yè)的經(jīng)營成果，假設(shè)當(dāng)年盈利20萬元，則納稅情況如下。

該餐飲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅：

200000x25％=50000元

李剛實際取得承包收入：

200000-50000-50000=100000元

李剛當(dāng)年應(yīng)繳納個人所得稅：

（納稅年度收入總額-必要費用）x適用稅率-速算扣除數(shù)=（100000-2000x6）x35％-6750=24050元

李剛2008年稅后利潤：

100000-24050=75950元

可見，對于這種方案，該企業(yè)按規(guī)定應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，之后李剛還需要繳納個人所得稅，屬于二次征稅。

方案二：李剛將原餐飲企業(yè)的工商登記改為個體工商戶。

根據(jù)規(guī)定，李剛可依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

值得注意的是，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得在計算個人所得稅時是有區(qū)別的。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)以每一年度取得的收入計算繳納個人所得稅，對實際經(jīng)營期不滿一年的，要將其當(dāng)年實際經(jīng)營所得換算成全年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用以確定適用稅率，并計算出全年生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納稅額，再將這一稅額換算回當(dāng)年實際經(jīng)營期所對應(yīng)的應(yīng)納稅額；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得原則上也是按每一納稅年度取得的承包經(jīng)營所得計算納稅額，但對于一個納稅年度內(nèi)承包經(jīng)營不滿12個月的，應(yīng)以實際承包經(jīng)營期限作為一個納稅年度計算納稅。

李剛2008年應(yīng)納稅所得額：

200000-50000-2000x6=138000元

換算成全年的應(yīng)納稅所得額：

138000÷6x12=276000元

按全年所得計算的應(yīng)納稅額：

276000x35％-6750=89850元

換算成實際應(yīng)納稅額：

89850÷12x6=44925元

李剛2008年實際將取得的稅后利潤：

200000-50000-44925=105075元

對比兩套方案，很容易作出結(jié)論，方案二對李剛最為有利。但也不能一概而論，承包人在作出投資決策之前一定要根據(jù)實際情況制定適合自身情況的可行的承包方案，經(jīng)過對比選出a1的方案。

當(dāng)然，上述結(jié)論也只是在考慮稅收因素時做出的，承包人在作出決策時還需要考慮許多其他方面的因素，例如，改變工商登記為個體工商戶，就失去了作為企業(yè)的很多優(yōu)勢條件，如在購買發(fā)票、開展業(yè)務(wù)上的優(yōu)勢，經(jīng)營范圍上的優(yōu)勢，同時也享受不到國家給予企業(yè)的一些稅收政策。所以，應(yīng)對具體情況具體分析。但不管怎樣，事前的納稅籌劃是可行的，也是必需的。（小康財智 康凱）

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