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股權(quán)激勵所得可分期繳納個稅

財政部、國家稅務總局《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕40號）規(guī)定，對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅，同時其他股權(quán)激勵方式參照該通知規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)《上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）》的規(guī)定，目前我國上市公司可以采取的股權(quán)激勵形式主要有三種：股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。上市公司高管取得這三種形式的股權(quán)激勵所得時，如何向稅務機關(guān)提出申請，享受財稅〔2009〕40號文件規(guī)定的分期納稅優(yōu)惠待遇是有講究的。

不可公開交易股票期權(quán)。上市公司高管取得的不可公開交易股票期權(quán)，納稅義務發(fā)生時間為行權(quán)日，即員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定在行權(quán)日當月計算繳納個人所得稅。但是，在行權(quán)日，上市公司高管只是取得了股票，而沒有取得任何形式的現(xiàn)金收益。而納稅人繳納稅款必須要用現(xiàn)金繳納。由于《公司法》、《證券法》以及中國證監(jiān)會的相關(guān)法規(guī)對于上市公司高管出售其持有的本公司的股票在時間和數(shù)量上是有限制的，導致了上市公司高管雖然通過行權(quán)獲得了公司股票，但不能立即通過二級市場變現(xiàn)來獲得現(xiàn)金收入。因此，上市公司高管可能無法有足夠的現(xiàn)金去繳納個人所得稅。考慮到這種情況，財稅〔2009〕40號文件規(guī)定，對上市公司高管納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。也就是說，并不是所有情況下，上市公司高管取得的股票期權(quán)所得都能分期繳納稅款，其前提是必須有納稅困難。

可公開交易股票期權(quán)。上市公司高管取得的可公開交易股票期權(quán)，納稅義務發(fā)生時間為授權(quán)日。由于在授權(quán)日，高管就可以通過二級市場將股票期權(quán)變現(xiàn)已取得現(xiàn)金收入了，稅務機關(guān)一般也就不會批準其分期納稅了。但是，如果上市公司高管確定能提供上市公司的相關(guān)文件規(guī)定，對于高管取得的可公開交易股票期權(quán)在變現(xiàn)數(shù)量和時間上是有限制而導致納稅有困難的，也可以向稅務機關(guān)提出申請，由稅務機關(guān)審批在不超過6個月的合適時間段內(nèi)分期納稅。

限制性股票。上市公司高管取得的限制性股票，納稅義務發(fā)生時間為實際解鎖日，即限制性股票，只有在解鎖期內(nèi)，員工符合股權(quán)激勵計劃的解鎖條件，公司對員工符合條件的限制性股票實際解鎖時，員工才實際取得了有確定價值的財產(chǎn)，他才可以在二級市場上自由出售取得所得。和不可公開交易股票期權(quán)類似，在實際解鎖日，上市公司高管雖然取得了上市公司授予的股票，但是由于股票可以在二級市場出售的時間和數(shù)量上有所限制，導致股票無法及時變現(xiàn)而存在納稅困難，因此，上市公司高管可向稅務機關(guān)申請，經(jīng)批準后在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。

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