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實(shí)行年薪制企業(yè)如何扣繳個人所得稅

【問題】

2011年9月新個人所得稅法實(shí)施，2011年實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資一次性發(fā)放，如何計(jì)算個人所得稅？是否需要新舊稅率分段計(jì)算？

【解答】

答：《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于印發(fā)〈修訂后的個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)問題宣傳口徑〉的通知》（國稅辦發(fā)[2011]95號）明確，修改后的個人所得稅法和實(shí)施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報(bào)入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計(jì)算繳納個人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應(yīng)納稅額=（24100＋3400－3500）x10%－105=2295（元）。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

依據(jù)上述規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得一次性發(fā)放實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（3500元）和稅率表，按照一次性獎金方法計(jì)算繳納個人所得稅。

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