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保險保障基金的財稅處理

一、保險保障基金簡介

按照國家有關(guān)規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當按照保險監(jiān)督管理機構(gòu)的規(guī)定提存保險保障基金，保險保障基金由中國保險監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國保監(jiān)會）集中管理，統(tǒng)籌使用，中國保監(jiān)會設(shè)立保險保障基金專門賬戶，保險保障基金按照保險公司分戶核算。

因此，保險保障基金系由保險公司繳納形成，按照集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產(chǎn)以及在保險業(yè)面臨重大危機，可能嚴重危及社會公共利益和金融穩(wěn)定的情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟的法定基金。

保險保障基金分為財產(chǎn)保險公司保障基金和人壽保險公司保障基金（財產(chǎn)保險公司保障基金由財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司繳納形成；人壽保險公司保障基金由人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司繳納形成）。

二、保險公司保險保障基金的會計核算

（一）提取根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南附錄---會計科目和主要賬目處理》規(guī)定，保險公司等金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費”科目，不再設(shè)置“銷售費用”和“管理費用”科目。保險公司提取保險保障基金時，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“其他應(yīng)付款---保險保障基金”科目。

按照國家有關(guān)規(guī)定，對于納入保險保障基金救濟范圍的保險業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)當按照下列比例繳納保險保障基金：財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的1%繳納；有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費的0.15%繳納；無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的0.05%繳納；保險公司其他保險業(yè)務(wù)的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。

（二）繳納根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南附錄---會計科目和主要賬目處理》規(guī)定，保險公司向中國保監(jiān)會繳納保險保障基金時，借記“其他應(yīng)付款---保險保障基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

按照國家有關(guān)規(guī)定，保險公司應(yīng)當及時、足額地將保險保障基金繳納到中國保監(jiān)會保險保障基金專門賬戶，但有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金：財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6％的；人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1％的。

保險公司繳納保險保障基金，實行按年計算，按季預(yù)繳。

三、保險公司的企業(yè)所得稅處理

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于保險公司繳納保險保障基金所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2005]136號）規(guī)定，為有效防范化解金融風險，維護金融穩(wěn)定，保障保單持有人的利益，現(xiàn)對保險公司按照《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納的保險保障基金企業(yè)所得稅稅前扣除問題明確如下：（一）保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除1.財產(chǎn)保險、意外傷害保險和短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過自留保費的1%；2.有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.15%；3.無保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，不得超過自留保費的0.05%；4.其他保險業(yè)務(wù)不得超過中國保監(jiān)會規(guī)定的比例。

（二）保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除1.財產(chǎn)保險公司、綜合再保險公司和財產(chǎn)再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的；2.人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

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