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稅收返還的稅務處理怎么處理？

企業按照國務院財政、稅務主管部門有關規定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業返還的所得稅稅款，按照會計準則規定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入當期的應納稅所得額（財稅［2007］80號）；其他沒有國務院財政、稅務主管部門有關文件明確規定免稅的稅收返還，除企業取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業所得稅（財稅［2000］2、3號）。

對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是因為根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前面環節所征的進項稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前面環節所含的進項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務處理上不計入應納稅所得額。（財稅［1994］74號）

稅收返還的會計處理

為了規范股份有限公司稅收返還及其他各項補助的會計核算，財政部根據《國務院關于 糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國發［2000］2號）及其他有關規定，對股 份有限公司稅收返還會計處理作出規定：

1。所得稅問題。按照國家規定實行所得稅先征后返的公司，應當在實際收到返還的所 得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。由 此可見，所得稅返還實行的是現金收付制原則，而不是權責發生制原則。先征后返還政策可 執行到2001年底。

2。流轉稅問題。公司收到的先征后返的消費稅、營業稅等原記入“主營業務稅金及附 加”或“其他業務支出”科目的各項稅金，應于收到當期沖減“主營業務稅金及附加”或 “其他業務支出”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務稅金及附加”或“其他業 務支出”科目；公司收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，計入補貼收入，借記“銀 行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

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