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標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
1．直接材料成本差異分析
直接材料實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法個是材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價差），另一個是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)（量差）。有關(guān)計算公式如下：
材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）
材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格
直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異
材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價格進貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。
材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗過嚴也會使數(shù)量差異加大。
2．直接人工成本差異分析
直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為/"價差/"和/"量差/"兩部分。價差是指實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計算公式如下：
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）
人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異
工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
3．變動制造費用的差異分析
變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。它也可以分解為/"價差/"和/"量差/"兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關(guān)計算公式如下：
變動費用耗費差異=實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
變動費用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動費用成本差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異
變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。
變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。
?。ǘ?、固定制造費用成本差異分析
1、二因素分析法
二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
2、三因素分析法
三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的/"能量差異/"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下：
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)
=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量
閑置能量差異=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
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