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子公司之間的關(guān)聯(lián)交易的財(cái)務(wù)處理

根據(jù)證監(jiān)會(huì)32號(hào)令第三十二條規(guī)定，“發(fā)行人應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形”是一項(xiàng)基本的發(fā)行條件。前面第二章的介紹中也已提及，關(guān)聯(lián)交易作價(jià)的公允性、會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性和披露的充分性歷來(lái)是證監(jiān)會(huì)審核中關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。

根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說(shuō)明書(shū)(2006年5月修訂)》第五十三條的規(guī)定，發(fā)行人應(yīng)根據(jù)《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。這一規(guī)定表明，在編制首次公開(kāi)發(fā)行股票的招股說(shuō)明書(shū)時(shí)，證監(jiān)會(huì)已不再對(duì)“關(guān)聯(lián)關(guān)系”和“關(guān)聯(lián)交易”單獨(dú)作出定義，而是明確按照《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》等的規(guī)定界定。

《公司法》第二百一十七條規(guī)定：關(guān)聯(lián)關(guān)系，是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。但是，國(guó)家控股的企業(yè)之間不僅僅因?yàn)橥車?guó)家控股而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

關(guān)聯(lián)方交易的幾個(gè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

對(duì)該部分交易形成的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不按《暫行規(guī)定》核算，按正常的出售資產(chǎn)核算。其理由是，《暫行規(guī)定》主要為防止上市公司與其控股股東及其關(guān)聯(lián)方之間(合并會(huì)計(jì)報(bào)表以外)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，但對(duì)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍且絕對(duì)控股的子公司之間或母子公司的關(guān)聯(lián)交易形成的差價(jià)，從權(quán)益法計(jì)提投資收益和合并抵銷的角度分析影響不大。

對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易形成的差價(jià)按《暫行規(guī)定》核算。因?yàn)樽鳛橐?guī)定在同一企業(yè)對(duì)同一事項(xiàng)不能有兩種處理方法，且當(dāng)合并報(bào)表范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的一方是上市公司與其他關(guān)聯(lián)方共同投資設(shè)立的子公司，且持股比例基本相當(dāng)而非絕對(duì)控股時(shí)，其對(duì)母公司的利潤(rùn)影響就較大(如上市公司與其控股大股東分別持控股子公司股權(quán)比例為51%和49%)，若不執(zhí)行《暫行規(guī)定》同樣可以通過(guò)權(quán)益法操縱利潤(rùn)。

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