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小規(guī)模納稅人可以做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎

查賬征收的小規(guī)模納稅人，研發(fā)支出能加計(jì)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第五條第1項(xiàng)規(guī)定，本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

因此，無論高新技術(shù)企業(yè)還是其他企業(yè)，只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。

舉例：某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤是200萬，用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬。問：該企業(yè)做加計(jì)扣除前后所需要繳納的企業(yè)所得稅為多少?

解：

設(shè)企業(yè)做加計(jì)扣除前需要繳納的企業(yè)所得稅為A;企業(yè)做加計(jì)扣除后需要繳納的企業(yè)所得稅為B。

第一種：加計(jì)扣除前

根據(jù)公示：A=利潤*稅率

推出：A=200*25%=50萬

解析：這50萬元，即為該企業(yè)上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅。

第二種：加計(jì)扣除后

因研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除占比例的50%

推出公示：B=(利潤-研發(fā)費(fèi)用*50%)*稅率

推出：B=(200-100*50%)*25%

=(200-50)*25%

=37。5萬

解析：這37。5萬元，即為該企業(yè)在做加計(jì)扣除之后，上一年所需要繳納的企業(yè)所得稅。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用的范圍

答：研發(fā)費(fèi)用稅前扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下三類企業(yè)不能享受加計(jì)扣除：

一是非居民企業(yè)。

二是核定征收企業(yè)。

三是財(cái)務(wù)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)

企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)可享受加計(jì)扣除。企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。根據(jù)該定義，企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是具有創(chuàng)新性，對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝具有推動(dòng)作用;二是具有價(jià)值性，企業(yè)通過研發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果;三是符合目錄，即國稅發(fā)〔2008〕116 號(hào)文第四條規(guī)定，企業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)必須符《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007 年度)》。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

1、研發(fā)過程中取得的特殊收入在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未作相應(yīng)扣減。

在研發(fā)過程中，不可避免會(huì)產(chǎn)生一些下腳料、殘次品、中間試制品等，有些企業(yè)在取得這些特殊收入后，將其作為營業(yè)收入進(jìn)行匯算清繳，在計(jì)算當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)卻未作相應(yīng)的扣減，仍以原來的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)進(jìn)行扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）第七條第（二）款規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

例：A公司于2017年3月開展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，11月停止研發(fā)并宣布研發(fā)失敗。研發(fā)期間共發(fā)生費(fèi)用1964036。73元，產(chǎn)生下腳料鋼材87噸，未達(dá)研發(fā)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的殘次品器械6臺(tái)，處置后取得收入共計(jì)2017080。36元。則2017年當(dāng)年確認(rèn)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為-53043。63元（1964036。73-20170803。36），為負(fù)數(shù)不足扣減。因此，此項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)當(dāng)年可享受加計(jì)扣除的金額為零。

2。同時(shí)兼顧研發(fā)與日常生產(chǎn)的人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用，未按工時(shí)占比分配計(jì)算。

部分企業(yè)在計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，未按照研發(fā)工時(shí)進(jìn)行分配，而是將人員、器械、設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用全部歸集到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除類別中，這是不規(guī)范的。由于上述3項(xiàng)內(nèi)容適用規(guī)定相似，現(xiàn)以人員工時(shí)分配計(jì)算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作詳細(xì)說明。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件第一條第（三）款規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法，在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

例：B公司開展一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，2017年7月，甲入職參與研發(fā)同時(shí)兼日常生產(chǎn)管理，假設(shè)本月甲參與研發(fā)活動(dòng)工時(shí)為42小時(shí)，參與日常生產(chǎn)126小時(shí)，工資每月16000元。則B公司在8月統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按甲的研發(fā)工時(shí)計(jì)算，即工時(shí)占比為25%［42÷（126+42）］。可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行加計(jì)扣除的工資為2000元（16000×25%×50%）。

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