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一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方，需要視不同情況而定。主要風險和主要報酬是否轉(zhuǎn)移的類型歸納起來講不外乎有以下4種情況。（一）主要風險和主要報酬全部未轉(zhuǎn)移某生產(chǎn)商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處，由代銷商負責代銷，代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費，但不承擔包銷責任。（二）主要報酬已轉(zhuǎn)移，主要風險未轉(zhuǎn)移甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙方制造商處購買了若干臺重型推土機，購銷合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以將推土機退回。（三）主要風險已轉(zhuǎn)移，主要報酬未轉(zhuǎn)移甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場價格賣給乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價110%的價格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài)，預(yù)計近兩年內(nèi)也難有起色。（四）主要風險和主要報酬已全部轉(zhuǎn)移A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶，貨已發(fā)出，并取得了收取貨款的權(quán)利，根據(jù)與該客戶多年來的商業(yè)交往經(jīng)驗，A企業(yè)在收回價款方面不存在重大不確定因素。另外，主要風險和報酬是相對于次要風險和報酬而言的，如果企業(yè)僅僅是保留了所有權(quán)上的次要風險，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認。2.與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對該小區(qū)負責以后的物業(yè)管理，就屬于與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，開發(fā)商出售商品房時，如同時符合收入確認的其他條件，就應(yīng)確認收入了。（二）對售出商品實施有效控制（主要指售后回購）1.如果回購價已在合同中定明。如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價格為100萬元，假定回購當日的市場價格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時會少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報酬；如回購當日市場價格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時會多支付10萬元，甲企業(yè)將承擔10萬元損失。由此可見，體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不應(yīng)確認收入。2.如果回購價為回購當日的市場價。如A企業(yè)將商品以100萬元的價格銷售給B企業(yè)，雙方定立合同時明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時的回購價格為回購當日的市場價。假定回購當日的市場價格為130萬元時，B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報酬；假定回購當日的市場價格為85萬元時，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對售出商品實施了控制，所以A企業(yè)在銷售該商品時，不應(yīng)確認銷售收入。二、收入的金額能夠可靠地計量收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則在新的售價未確定之前，即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認收入，而應(yīng)將其實際收到的款項作為預(yù)收賬款處理。等新的售價確定后，再按預(yù)收款銷售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，進行確認收入、補收或退回多收款項的賬務(wù)處理。三、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。很可能是指經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性超過50%，銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。四、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量根據(jù)收入和費用相配比的原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。
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