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政策性搬遷補償收入的所得稅處理

政策性搬遷補償收入屬于"其他收入"

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定："企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。"《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定："企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。"《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定："企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。"根據(jù)上述規(guī)定，政策性搬遷補償收入應(yīng)屬于"其他收入"。

(二)政策性搬遷補償收入不屬于"免稅收入"

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定："企業(yè)的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入;(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(四)符合條件的非營利組織的收入。"政策性搬遷補償收入顯然不符合"免稅收入"的情形。

(三)政策性搬遷補償收入也不屬于"不征稅收入"

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定："收入總額中的下列收入為不征稅收入：(一)財政撥款;(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。"

首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條所稱的財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。--因此排除了財政撥款。

其次，根據(jù)國家發(fā)改委和財政部印發(fā)的《行政事業(yè)性收費標準管理暫行辦法》(發(fā)改價格〔2006〕532號)規(guī)定，行政事業(yè)性收費是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取的費用。--因此排除了行政性事業(yè)收費。

再次，根據(jù)財政部印發(fā)的《政府性基金管理暫行辦法》(財綜〔2010〕80號)規(guī)定，政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院文件規(guī)定，為支持特定公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項用途的財政資金。--因此排除了政府性基金。

最后，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算

對于2012年40號公告生效后開始搬遷的企業(yè)，執(zhí)行的政策是：搬遷期內(nèi)暫不確認搬遷所得，購置資產(chǎn)支出不允許從搬遷補償收入中扣除，搬遷完成后全額計算納稅，重置資產(chǎn)通過正常的折舊和攤銷扣除。

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