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營改增建筑安裝工程混合銷售怎么開票

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，混合銷售行為的計(jì)稅原則是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。其中“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶”，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

在稅收征管實(shí)踐中，基本上是以“企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定”。即企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是貨物銷售的則按照17%稅率計(jì)算增值稅;企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)是服務(wù)銷售的則按照服務(wù)業(yè)的增值稅稅率計(jì)算增值稅。

第一，對(duì)于安裝工程和裝修工程的建筑企業(yè)，由于其經(jīng)營的主業(yè)是建筑安裝業(yè)務(wù)，建筑安裝企業(yè)外購鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服11%計(jì)算繳納增值稅。

第二，既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)，特別是既有生產(chǎn)資質(zhì)又有銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)企業(yè)或銷售企業(yè)，如果在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物17%稅率和提供建筑服務(wù)11%稅率繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則，按照應(yīng)按照銷售貨物17%計(jì)算繳納增值稅。

第三，既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)，施工合同中分別注明貨物價(jià)款和設(shè)計(jì)、施工價(jià)款的，而且財(cái)務(wù)上分別核算設(shè)備、材料收入和安裝收入的，則設(shè)備、材料收入按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅，安裝服務(wù)按照11%計(jì)算繳納增值稅。如果施工合同中未分別注明的，則設(shè)備和材料在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重超過50%的，按照17%稅率計(jì)算繳納增值稅;在企業(yè)一年當(dāng)中的收入比重未超過50%的，按照11%稅率計(jì)算繳納增值稅。

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