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依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡稱《應(yīng)用指南》)的相關(guān)規(guī)定，發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪Ｗ畛Ｓ玫姆椒ㄊ窃谠履┯嬎阋粋€指標(biāo)“本月材料成本差異分配率”，據(jù)此來計算發(fā)出材料和結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町悾褂媱澇杀菊{(diào)整為實際成本。《應(yīng)用指南》也給出了計算公式，本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%。該公式也得到了廣泛認可和使用，但公式設(shè)置不夠細化，如未考慮到實際存在的月末料到單未到、暫估入庫材料及月初沖銷暫估入庫對計算本月成本差異率的影響。
筆者認為，因料到單未到暫估業(yè)務(wù)的特殊處理，即月末：借記“原材料”(計劃成本)科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”科目;下月初借記“原材料”(紅字計劃成本)科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款”(紅字金額)科目。可見，期末暫估入庫材料并沒有形成差異，下月沖銷也沒有影響差異，但對原材料計劃成本均有影響。如果在計算“本月材料成本差異率”時計劃成本總額均計算在內(nèi)，則會使公式分母偏大，公式分子不變，使計算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。顯然需要對計算公式分母金額進行調(diào)整，本月不僅要考慮月末是否有暫估入庫材料，還要考慮月初是否有沖銷上月暫估入庫材料的情況，調(diào)整后的分母應(yīng)為“月初結(jié)存材料的計劃成本-月初暫估入庫材料計劃成本+本月收入材料的計劃成本-月末暫估入庫材料計劃成本”。改進后的公式，本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本-月初暫估入庫材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本-月末暫估入庫材料的計劃成本)×100%。例2：甲公司某月月初結(jié)存A材料的計劃成本為80 000元，成本差異為超支3 200元，月初沖銷上月暫估入庫A材料8 000元;當(dāng)月入庫A材料的計劃成本340 000元，其中包括月末暫估入庫10 000元，本月形成成本差異為節(jié)約12 000元。改進前公式計算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000+340 000)×100%=-2.10%改進后公式計算，本月材料成本差異率=(3 200-12 000)÷(80 000-8 000+340 000-10 000)×100%=-2.19%可見，兩個計算公式計算結(jié)果還是有不小的差距，為了正確核算差異的攤銷額，改進后的公式更符合真實性。
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