實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用由于各種原因，財(cái)務(wù)未及時(shí)入賬，導(dǎo)致當(dāng)年度未抵扣增值稅，也未企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于以前年度發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何財(cái)稅處理？

一、屬于以前年度成本費(fèi)用未抵扣的增值稅處理

原來(lái)，對(duì)于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認(rèn)證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時(shí)間限制了。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。因此，費(fèi)用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

二、屬于以前年度成本費(fèi)用的稅前扣除

企業(yè)所得稅的稅前扣除，除有特殊規(guī)定外，均遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，因此，對(duì)于跨年度的費(fèi)用發(fā)票該如何進(jìn)行賬務(wù)處理與稅前扣除，需要按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”結(jié)合實(shí)際情況分析后處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅稅款中抵扣，不足抵扣，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

舉例

企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應(yīng)該在12月31日支付廣告費(fèi)，電視臺(tái)并在12月31日前開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時(shí)支付廣告費(fèi)，電視臺(tái)雖然在12月31日開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票，因?yàn)闆](méi)有收到款項(xiàng)，就沒(méi)有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項(xiàng)后才收到的發(fā)票。對(duì)于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，雖然暫時(shí)沒(méi)有收到發(fā)票，但是可以按照會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅前扣除；在企業(yè)所得稅年度匯算時(shí)，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除。

應(yīng)當(dāng)注意例外情形，企業(yè)所得稅稅前扣除并非完全是權(quán)責(zé)發(fā)生制，比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)仍未實(shí)際繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說(shuō)，保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除是執(zhí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”，屬于以前年度應(yīng)扣未扣的保險(xiǎn)費(fèi)用，在實(shí)際繳納年度稅前扣除，而不需要追索調(diào)整。

三、屬于以前年度成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，由于以前年度成本涉及到企業(yè)以前年度損益，因此企業(yè)在本年進(jìn)行結(jié)賬時(shí)，成本以及調(diào)賬時(shí)所涉及的損益類科目都需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，最后還需要將“以前年度損益調(diào)整”科目中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”這個(gè)會(huì)計(jì)科目。

1、以前年度成本沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)

(1)調(diào)整時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

(2)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：未分配利潤(rùn)——年初未分配利潤(rùn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

2、以前年度多結(jié)轉(zhuǎn)成本

(1)調(diào)整時(shí)

借：庫(kù)存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

(2)結(jié)轉(zhuǎn)

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定存在很大差異。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)在處理會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)遵循未來(lái)適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，無(wú)論重要與否，都不進(jìn)行追溯調(diào)整，將損益直接記入當(dāng)期利潤(rùn)表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，小企業(yè)不論年度財(cái)務(wù)報(bào)告是否批準(zhǔn)報(bào)出，均視為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。