實務中，對企業(yè)已發(fā)生的成本費用由于各種原因，財務未及時入賬，導致當年度未抵扣增值稅，也未企業(yè)所得稅稅前扣除。屬于以前年度發(fā)生的成本費用應當如何財稅處理？

一、屬于以前年度成本費用未抵扣的增值稅處理

原來，對于增值稅專用發(fā)票規(guī)定有認證抵扣期限，但是現(xiàn)在已經(jīng)取消，不再有時間限制了。《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應當通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。因此，費用類專票未抵扣未使用，現(xiàn)在要抵扣稅額，是完全可以的。

二、屬于以前年度成本費用的稅前扣除

企業(yè)所得稅的稅前扣除，除有特殊規(guī)定外，均遵循“權責發(fā)生制原則”，因此，對于跨年度的費用發(fā)票該如何進行賬務處理與稅前扣除，需要按照“權責發(fā)生制原則”結合實際情況分析后處理。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅稅款中抵扣，不足抵扣，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

舉例

企業(yè)在2021年12月投放了宣傳廣告，按照合同約定應該在12月31日支付廣告費，電視臺并在12月31日前開出增值稅專用發(fā)票。但是，由于企業(yè)年末資金緊張，未能按時支付廣告費，電視臺雖然在12月31日開出了增值稅專用發(fā)票，因為沒有收到款項，就沒有將發(fā)票遞交給企業(yè)，企業(yè)是在2022年1月30日支付款項后才收到的發(fā)票。對于企業(yè)所得稅的稅前扣除，第四季度預繳企業(yè)所得稅時，雖然暫時沒有收到發(fā)票，但是可以按照會計核算進行稅前扣除；在企業(yè)所得稅年度匯算時，由于已經(jīng)在5月31日收到了發(fā)票，依然可以稅前扣除。

應當注意例外情形，企業(yè)所得稅稅前扣除并非完全是權責發(fā)生制，比如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。同時根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條的規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

因此，企業(yè)在匯算清繳時仍未實際繳納的社會保險費及住房公積金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，保險費的稅前扣除是執(zhí)行“收付實現(xiàn)制”，屬于以前年度應扣未扣的保險費用，在實際繳納年度稅前扣除，而不需要追索調(diào)整。

三、屬于以前年度成本費用的會計處理

對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，由于以前年度成本涉及到企業(yè)以前年度損益，因此企業(yè)在本年進行結賬時，成本以及調(diào)賬時所涉及的損益類科目都需要通過“以前年度損益調(diào)整”的會計科目進行處理，最后還需要將“以前年度損益調(diào)整”科目中的余額結轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”這個會計科目。

1、以前年度成本沒有結轉(zhuǎn)

(1)調(diào)整時

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

(2)結轉(zhuǎn)時

借：未分配利潤——年初未分配利潤

　　貸：以前年度損益調(diào)整

2、以前年度多結轉(zhuǎn)成本

(1)調(diào)整時

借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本

(2)結轉(zhuǎn)

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配——未分配利潤

《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》中關于以前年度損益調(diào)整的規(guī)定存在很大差異。《小企業(yè)會計準則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來適用法。本年度發(fā)現(xiàn)的前期差錯，無論重要與否，都不進行追溯調(diào)整，將損益直接記入當期利潤表。《小企業(yè)會計準則》還規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的會計差錯，小企業(yè)不論年度財務報告是否批準報出，均視為發(fā)現(xiàn)當期的差錯進行會計處理，直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的財務報表。